Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 23.04.2004, sygn. US72/ROP1/423/432/04/AW, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 05.04.2004r. (wpłynęło do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 07.04.2004r.) złożone w trybie artykułu 14a §1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926, ze zm), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż:

Do odsetek mają zastosowanie wymienione w ustawie z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000r., poz. 654 ze zm.)następujące przepisy regulujące zasady ich opodatkowania, a mianowicie:Przychody z tytułu odsetek określają:

- art. 12 ust. 4 pkt 2 stanowiący, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów) oraz

- art. 12 ust. 4 pkt 1 stanowiący m.in., iż do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Odpowiednio koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek określają:

- art. 16 ust. 1 pkt 11, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),

- art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a określający, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W świetle powyższego:

1)odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek naliczone, lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie stanowią u wierzyciela przychodów.

Odsetki takie są przychodami w dacie faktycznego otrzymania i odpowiednio w tej samej dacie zapłacone przez dłużnika są jego kosztami uzyskania przychodów.Oznacza to, że podjęte przez strony umowy pożyczki decyzje odnośnie odsetek niezapłaconych o ich umorzeniu, odroczeniu terminów płatności odsetek (prolongowaniu), obniżeniu oprocentowania, całkowitym lub częściowym zaniechaniu naliczania odsetek zarówno u wierzyciela jak i u dłużnika, są podatkowo obojętne, chyba że zachodzą okoliczności określone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

2)odsetki skapitalizowane (tj. takie odsetki od należności, które analogicznie jak należność główna stanowią podstawę ustalania odsetek) są u wierzyciela przychodem w każdorazowej dacie ich kapitalizacji, dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez kontrahentów i drugostronnie, u dłużników w tej samej dacie kapitalizacji są kosztem uzyskania przychodów.

Słuszne jest zatem twierdzenie Spółki, iż umorzenie naliczonych jedynie odsetek od pożyczki nie będzie stanowić u niej przychodu podatkowego a tym samym nie można uznać, iż powstanie u Spółki zobowiązanie podatkowe z tytułu nieodpłatnych świadczeń.