Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie z dn. 18.05.2004 r. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r.; Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka XXX S.A zakupiła od spółki czeskiej dzieło; koncepcję wydawniczą oraz prawa autorskie do w/w dzieła. Powstaje zapytanie:
czy spółka polska jako płatnik jest zobowiązana do poboru u źródła zryczałtowanego podatku dochodowego oraz czy wypłacone kwoty należy zakwalifikować jako należności licencyjne?
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dn. 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwaną dalej updp - podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przychodów przez podatników nie mających na terytorium RP siedziby lub zarządu m.in. z :
1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how);
- ustala się w wysokości 20 % przychodów.
Przepisy art. 21 ust. 1 updp stosuje się zgodnie z postanowieniami art. 21 ust. 2 updp z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z art. 12 umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dn. 24 czerwca 1993 r. (Dz.U z 1994r. Nr 47 poz. 189 ) zwaną dalej UPO
określenie należności licencyjne;
oznacza wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania każdego prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla telewizji lub radia, patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego, jak również za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej i naukowej.
Zatem pojęcie należności licencyjne; zawarte w umowach UPO nie dotyczy wszelkich umów związanych z prawami na dobrach materialnych, lecz wyłącznie tych w których mamy do czynienia z ustanowieniem prawa do ich użytkowania.
W związku z powyższym zapłata za przeniesienie własności danego prawa (zakup dzieła wydawniczego wraz z prawami autorskimi do tego dzieła) nie może być uznana za należność licencyjną w rozumieniu zarówno art. 21 updp jak i umów o UPO. Tego rodzaju płatności podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych określonych art. 7 updp - jako zyski z działalności gospodarczej.
W przypadku więc dokonywania płatności ze źródeł polskich z tytułu zakupu koncepcji wydawniczej oraz praw autorskich do tej koncepcji podatek ryczałtowy będzie mógł być pobrany wyłącznie w sytuacji gdy odbiorca (beneficjent) takich środków jest rezydentem państwa, z którym Polska nie zawarła umowy o UPO, lub państwa z którym zawarta umowa o UPO pozwala na tego rodzaju traktowanie.
Zgodnie z art. 7 umowy o UPO zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa będą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie ( z informacji przedstawionych przez spółkę XXX wynika iż spółka czeska nie posiada zakładu na terenie RP.).W związku z powyższym Naczelnik tut. Urzędu w pełni podziela stanowisko firmy.