Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) dotyczącej określenia momentu powstania przychodu należnego z tytułu zawartej umowy najmu Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że stanowisko Spółki przedstawione w ww. piśmie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 659 K.c. przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, którego określenie warunkuje zawarcie umowy. Stosunek najmu ma charakter trwały

(ciągły), albowiem wymaga określonego zachowania dłużnika (podatnika), w ciągu oznaczonego czasu. Stosownie do postanowień przepisu art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne. Ustawa nie precyzuje co należy rozumieć przez wymagalność. Pojęcie to odnosi się do cywilnoprawnej treści stosunku zobowiązaniowego i oznacza stan, w którym wierzyciel może domagać się zaspokojenia przysługującej mu wierzytelności. W prawie cywilnym roszczenie może stać się wymagalne w dniu oznaczonym w umowie lub w przepisach ustawy (w przypadku najmu art. 669 K.c.). Art 669 § 1 K.c. stanowi, że najemca obowiązany jest uiszczać czynsz w terminie umówionym, a zatem przepis ten dopuszcza możliwość dowolnego określenia warunków płatności czynszu przez strony umowy najmu. W takim przypadku należność wynikająca z umowy staje się wymagalna w dniu oznaczonym przez strony jako termin zapłaty czynszu. Zgodnie natomiast z art. 669 § 2 K.c. jeżeli termin płatności czynszu nie jest w umowie określony, czynsz powinien być płacony z góry, a mianowicie: gdy najem ma trwać nie dłużej niż miesiąc - za cały czas najmu, a gdy najem ma trwać dłużej niż miesiąc albo gdy umowa była zawarta na czas nie oznaczony miesięcznie, do dziesiątego dnia miesiąca. W sytuacji zatem pobierania opłat za usługi najmu o charakterze ciągłym, wykonywane w dłuższym okresie, decydujące znaczenie dla określenia momentu powstania przychodu mają postanowienia zawarte w umowie. Zatem, w przedstawionej sytuacji gdy umowa najmu określa termin płatności czynszu w okresach miesięcznych z góry do 10-go każdego miesiąca a najemca płaci czynsz wcześniej, przed terminem płatności określonym w umowie, datą powstania przychodu należnego, stosownie do art. 12 ust. 3c, będzie termin wymagalności określony w umowie.