Temat interpretacji

Czy wydatki na składki na rzecz Polskiej Organizacji Opakowań oraz Polsko Szwajcarskiej Izby Gospodarczej będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2012 r. (data wpływu 22 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz Polskiej Organizacji Opakowań oraz Polsko-Szwajcarskiej Izby Gospodarczej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz Polskiej Organizacji Opakowań oraz Polsko-Szwajcarskiej Izby Gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zajmuje się produkcją różnego rodzaju pojemników, palet, skrzyń i skrzynio palet. Spółka należy do szwajcarskiej spółki. W celu zacieśniania współpracy z innymi producentami z branży, Spółka należy do organizacji branżowych, zrzeszeniowych Polskiej Organizacji Opakowań. Ponadto, ze względu na pochodzenie firmy matki, Spółka jest członkiem Polsko Szwajcarskiej Izby Gospodarczej. Jej członkostwo w obu organizacjach ma charakter dobrowolny, natomiast wiąże się m.in. z obowiązkiem regularnego opłacania składek członkowskich na rzecz tych organizacji.

Polska Izba Opakowań jest organizacją samorządu przedsiębiorców skupiającą ponad 100 producentów opakowań, materiałów opakowaniowych, maszyn i urządzeń dla przemysłu opakowań. Działa na całym terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Głównym zadaniem Izby jest reprezentowanie interesów jej członków wobec organów państwowych i samorządowych. Izba działa na rzecz zrównoważonego rozwoju rynku opakowań w Polsce, wspomagania firm zrzeszonych w Izbie, kreowania potrzeb społeczeństwa i gospodarki w zakresie opakowań bezpiecznych dla człowieka i przyjaznych środowisku naturalnemu.

Natomiast, Polsko Szwajcarska Izba Gospodarcza jest dobrowolną organizacją samorządu gospodarczego, działającą na podstawie ustawy o izbach gospodarczych. Zrzesza ok. 150 członków, a jej celem jest wspomaganie działalności biznesowej firm członkowskich, reprezentowanie szwajcarskich inwestorów w Polsce i polskich w Szwajcarii, promocja i wspomaganie polsko szwajcarskich stosunków gospodarczych, współpraca z innymi Izbami bilateralnymi oraz z polskimi i szwajcarskimi organizacjami biznesowymi oraz promocja i wspomaganie polsko szwajcarskich stosunków gospodarczych, współpraca z innymi izbami bilateralnymi oraz z polskimi i szwajcarskimi organizacjami biznesowymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatki na składki na rzecz Polskiej Organizacji Opakowań oraz Polsko Szwajcarskiej Izby Gospodarczej będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne...

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Jednakże zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

1. składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem: a) składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej, z tym że górną granicę składki określi minister właściwy do spraw finansów publicznych w drodze rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej,
2. składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw

   - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Dyspozycja zawarta w lit. c powyższego artykułu jest w przedstawionym stanie faktycznym spełniona, gdyż składki są wpłacane na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców (Polska Izba Opakowań i Polsko Szwajcarska Izba Gospodarcza), działających na podstawie odrębnych ustaw (w obu przypadkach jest to ustawa z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych (Dz. U. z dnia 8 czerwca 1989 r.)).

Przynależność do organizacji zrzeszających przedsiębiorców wiąże się z wieloma korzyściami. Dzięki członkostwu w ww. organizacjach, Spółka posiada realny wpływ na rozwój branży, w której działa. Stwarza ono także możliwość zacieśnienia relacji z kontrahentami (jak i pozyskania nowych), co w konsekwencji służy zwiększeniem osiąganych przez Spółkę przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w obu przypadkach związek wydatku z przychodem jest niewątpliwy i należy uznać składki za koszty uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Reasumując, w ocenie Spółki, koszty składek na przedmiotowe organizacje będą stanowiły dla Niej koszty uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

I tak, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:

• składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej, z tym że górną granicę składki określi minister właściwy do spraw finansów publicznych w drodze rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej (art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. a) ustawy) oraz
• składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne (art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy).

Z powyższego wynika więc, że jednym z wyjątków od zasady niezaliczania do kosztów uzyskania przychodów składek w organizacjach, w których członkostwo jest dobrowolne (fakultatywne), są składki (w określonym tym przepisem limicie) na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw - art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wyżej wymieniony przepis art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c) jest wyjątkiem od ogólnej reguły zapisanej w art. 16 ust. 1 pkt 37, zgodnie z którą za koszty uzyskania przychodów nie uważa się składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa i jako taki musi być interpretowany ściśle.

W konsekwencji, aby wydatek na opłacenie przedmiotowych składek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

• wydatek powinien być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
• organizacja, na rzecz której opłacane są składki, zrzesza przedsiębiorców i pracodawców,
• organizacja ta działa na podstawie odrębnych ustaw (właściwych ze względu na wskazaną w przepisie cechę przynależności do danej kategorii).

W stanie faktycznym Spółka wskazała, iż zajmuje się produkcją różnego rodzaju pojemników, palet, skrzyń i skrzyniopalet. W celu zacieśniania współpracy z innymi producentami z branży, Spółka należy do organizacji branżowych, zrzeszeniowych: Polskiej Organizacji Opakowań oraz Polsko Szwajcarskiej Izby Gospodarczej. Z opisu sprawy wynika, iż Polska Izba Opakowań jest organizacją samorządu przedsiębiorców skupiającą ponad 100 producentów opakowań, materiałów opakowaniowych, maszyn i urządzeń dla przemysłu opakowań. Z kolei Polsko Szwajcarska Izba Gospodarcza jest dobrowolną organizacją samorządu gospodarczego. Ww. Izby działają na podstawie ustawy z dnia 30 maja 1989 r. o Izbach gospodarczych (Dz. U. Nr 35, poz. 195). Członkostwo w obu organizacjach ma charakter dobrowolny i wiąże się m.in. z obowiązkiem regularnego opłacania składek członkowskich na rzecz tych organizacji.

Z opisu sprawy wynika również, iż przynależność do ww. organizacji wiąże się z wieloma korzyściami dla Spółki Dzięki członkostwu w ww. organizacjach, Spółka posiada realny wpływ na rozwój branży, w której działa. Stwarza ono także możliwość zacieśnienia relacji z kontrahentami (jak i pozyskania nowych), co w konsekwencji służy zwiększeniem osiąganych przez Spółkę przychodów.

Wobec powyższego, wydatek na opłacenie składek na rzeczy Polskiej Izby Opakowań oraz Polsko Szwajcarskiej Izby Gospodarczej spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, skoro członkostwo Spółki w obu wskazanych organizacjach ma charakter dobrowolny (nie jest obowiązkowe) a składki są płacone na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw to składki na rzecz tych organizacji stanowią koszty uzyskania przychodów.

Reasumując, do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może zaliczyć koszty składek na rzecz Polskiej Organizacji Opakowań oraz Polsko Szwajcarskiej Izby Gospodarczej do wysokości limitu określonego w tym przepisie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 685 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu