Temat interpretacji
Czy w momencie otrzymania przez Spółkę odsetek od innej spółki krajowej powstaje dla spółki obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 21 czerwca i 13 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w momencie otrzymania przez spółkę odsetek od innej spółki krajowej powstaje dla spółki obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 kwietnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w momencie otrzymania przez spółkę odsetek od innej spółki krajowej powstaje dla spółki obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 10 czerwca 2011 r. Znak: IBPBI/2/423-421/11/MO, IBPBI/2/423-422/11/MO, IBPBI/2/423-423/11/MO wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 21 czerwca i 13 lipca 2011 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Spółka akcyjna (dalej Spółka A lub Spółka) przejęła dług spółki z o.o. (dalej Spółka B), który ta ostatnia posiadała z tytułu pożyczek udzielonych jej przez spółkę zagraniczną. Przejęcie to nastąpiło na podstawie art. 519 § 1 i § 2 pkt 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) jako tzw. zmiana dłużnika". Na kwotę długu składała się kwota główna pożyczek i odsetki naliczone, ale nie zapłacone przez Spółkę B aż do momentu zawarcia umowy o zmianę dłużnika". W zamian za przejęcie długu przez Spółkę, Spółka B przekazała jej pożyczki zawarte pomiędzy Spółką B a inną spółką krajową. W tym zakresie Spółka B skorzystała z instytucji datio in solutum" (świadczenie zamiast wypełnienia) przewidzianej w art. 453 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny. Na tę kwotę składała się kwota główna pożyczek i odsetki naliczone, ale nie zapłacone przez spółkę krajową aż do momentu zawarcia umowy o świadczenie zamiast wypełnienia". Przy czym kwoty te były równe w ramach każdego z długów, toteż czynności te nie wymagały po stronie Spółki A i Spółki B powstania dodatkowych przepływów pieniężnych. Ostatecznie, Spółka B przestała być dłużnikiem spółki zagranicznej i wierzycielem spółki krajowej, zaś w to miejsce wstąpiła zamiast niej Spółka A.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy w momencie otrzymania przez Spółkę odsetek od innej spółki krajowej powstaje dla spółki obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej ustawa o CIT), do przychodów nie zalicza się kwoty naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również odsetek od udzielonych pożyczek (kredytów). Oznacza to, że odsetki od pożyczki stają się przychodem podatkowym dla wierzyciela dopiero w momencie ich faktycznego otrzymania (zgodnie z tzw. zasadą kasową"). Jak wspomniano w stanie faktycznym, w wyniku zawarcia umowy o tzw. zmianę dłużnika" (przejęcie długów) i towarzyszącej jej umowy o świadczenie zamiast wypełnienia" Spółka wstąpiła w uprawnienia wierzyciela w stosunku do innej spółki krajowej (dłużnika"). Na kwotę tej wierzytelności składają się kwota główna pożyczek i odsetki naliczone, ale nie zapłacone przez minionego dłużnika aż do momentu zawarcia tej umowy.
Dodatkowo, już po zawarciu umowy o świadczenie zamiast wypełnienia" Spółka będzie naliczać dłużnikowi odsetki od pożyczek na zasadach ogólnych. Zdaniem Spółki, obydwie kategorie odsetek staną się jej przychodem podatkowym dopiero w momencie ich faktycznego otrzymania od dłużnika (zgodnie z tzw. zasadą kasową"), na co również wskazuje brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT. Wcześniej bowiem obydwie kategorie odsetek będą dla spółki wyłącznie naliczonymi, lecz nie otrzymanymi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadmienia się, że odnośnie spraw będących przedmiotem oznaczonych we wniosku pytań nr 1 i 3, wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach