Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali użytkowych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 13 października 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan (…) (Sprzedający)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Kupujący)

NIP: (…)

Opis stanu faktycznego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest osoba fizyczną zamieszkałą i prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącą polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „Sprzedający”). Sprzedający jest przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie umowy sprzedaży zawartej z polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania), będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „Kupujący”), Sprzedający sprzedał na rzecz Kupującego następujące lokale (dalej łącznie: „Lokale”):

    1) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…), przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…) wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej składający się z pomieszczenia usługowego, sanitariatu, magazynu, pomieszczenia gospodarczego nr 1, pomieszczenia gospodarczego nr 2, pomieszczenia socjalnego i komunikacji (dalej: „(…)”);

    2) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…), przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej składający się z pomieszczenia usługowego i pomieszczenia gospodarczego (dalej: „(…)”);

    3) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej składający się z basenu, pomieszczenia gospodarczego nr 1, pomieszczenia technicznego nr 1, komunikacji nr 1, szatni nr 1, sanitariatu nr 1, sanitariatu nr 2, sauny nr 1, sauny nr 2, sauny nr 3, komunikacji nr 2, szatni nr 2, komunikacji nr 3, pomieszczenia technicznego nr 2, pomieszczenia gospodarczego nr 2, komunikacji nr 4 i pomieszczenia ratownika (dalej: „(…)”);

    4) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, składający się z siłowni, szatni nr 1, szatni nr 2, sanitariatu nr 1, sanitariatu nr 2, szatni nr 3, szatni nr 4, komunikacji nr 1, komunikacji nr 2 i komunikacji nr 3 (dalej: „(…)”);

    5) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący pomieszczenie techniczne nr 3 (dalej: „(…)”);

    6) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), obejmujący pomieszczenie techniczne nr 2 (dalej: „(…)”);

    7) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący pomieszczenie socjalne nr 2 (dalej „(…)”);

    8) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (...) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący pomieszczenie socjalne nr 1 (dalej „(…)”);

    9) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(...)”);

  10) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  11) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  12) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  13) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  14) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  15) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  16) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  17) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (...) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  18) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  19) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  20) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (….) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  21) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  22) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  23) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  24) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  25) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  26) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  27) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  28) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (...) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  29) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  30) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  31) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”);

  32) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą (…), wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej: „(…)”).

Lokale zostały przez Sprzedającego nabyte na podstawie umów sprzedaży zawartych w latach (…) w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego.

W odniesieniu do żadnego z Lokali Sprzedający nie ponosił wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej. Do dnia sprzedaży Lokale były przedmiotem umowy najmu (dalej: „Umowa Najmu”) zawartej pomiędzy Sprzedającym, a polską spółką akcyjną (dalej „Najemca”), na podstawie umowy cesji praw i obowiązków umowy najmu z (…) 2015 r., zawartej (…) 2017 r., która to Umowa Najmu została zawarta na czas określony i obowiązuje do (…) 2034 r. W wyniku sprzedaży Lokali, Kupujący wstąpił z mocy prawa w stosunek najmu wynikający z Umowy Najmu na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego.

Przedmiot sprzedaży nie obejmował:

    1) firmy Sprzedającego ani nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;  

    2) znaków towarowych Sprzedającego;

    3) środków pieniężnych Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych);

    4) know-how Sprzedającego;

    5) ksiąg rachunkowych Sprzedającego oraz innych dokumentów związanych z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą (za wyjątkiem dokumentacji ściśle związanej z Lokalami);

    6) długów obciążających Sprzedającego, w tym także zobowiązań kredytowych;

    7) należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych Sprzedającego,

    8) wartości niematerialnych i prawnych Sprzedającego;

    9) tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego;

  10) nieruchomości innych niż Lokale;

  11) umów zawartych przez Sprzedającego niezbędnych dla prowadzenia działalności, jak np. umowy o usługi księgowe czy doradcze,

  12) rachunków bankowych Sprzedającego.

Przedmiot sprzedaży (tj. Lokale) nie był wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym (np. na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze) i nie stanowił wyodrębnionej w jego strukturze jednostki organizacyjnej (np. oddziału).

Sprzedający nie sporządzał osobnego sprawozdania finansowego dla przedmiotu sprzedaży (tj. Lokali), a wynik na działalności z nią związanej ujmował w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych Sprzedającego i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Sprzedającego.

Kupujący będzie wykorzystywał Lokale wyłącznie w ten sposób, że będzie wynajmował Lokale na rzecz podmiotów trzecich (początkowo na rzecz Najemcy zgodnie z Umową Najmu), przy czym Lokale nie będą wynajmowane na cele mieszkaniowe ani na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa. W momencie sprzedaży Lokali zarówno Sprzedający jak i Kupujący byli zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Sprzedający i Kupujący złożyli w akcie notarialnym obejmującym umowę sprzedaży Lokali zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie dostawy Lokali podatkiem od towarów i usług - oświadczenie to zawierało wszystkie elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie Lokale zostały sprzedane na rzecz Kupującego na podstawie 1 (jednej) umowy sprzedaży.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokali na rzecz Kupującego podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokali na rzecz Kupującego nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych  nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

   - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

   - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Wskazują Państwo, że z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem jest nieruchomość.

W związku z powyższym transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokali na rzecz Kupującego - nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:

 a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

 b) innych praw majątkowych - 1%.

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

 a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

 b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

   - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

   - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający) zawarł z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Kupującym) umowę sprzedaży lokali innych niż lokale mieszkalne.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.647.2025.3.AB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:

   - sprzedaż (…) lokali o przeznaczeniu innym niż mieszkalne nie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

   - dostawa (…) lokali o przeznaczeniu innym niż mieszkalne korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu;

   - w przedmiotowej sprawie dostawa (…) lokali o przeznaczeniu innym niż mieszkalne - z uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku - podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Lokali podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie była z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnowały ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-1.4012.674.2025.3.AB.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.