Temat interpretacji
Czy opisane wyżej wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę podmiotom świadczącym opisane wyżej usługi z rabatem, może stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki, który powinien być potrącamy w dacie poniesienia jako koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2012 r. (data wpływu 02.03.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia wypłacanego przez Spółkę wynagrodzenia na rzecz innych podmiotów na podstawie zawartych umów jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 02.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia wypłacanego przez Spółkę wynagrodzenia na rzecz innych podmiotów na podstawie zawartych umów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka zajmuje się sprzedażą hurtową produktów przemysłowych (w szczególności elektroniki użytkowej). Dla zwiększenia atrakcyjności, a przez to ilości sprzedawanych towarów, Spółka planuje zaoferować kupującym sprzedawanych przez Spółkę towarów rabat na usługi rozszerzania gwarancji (przedłużania czasu trwania, zwiększania zakresu odpowiedzialności) oraz wsparcia technicznego dla tych towarów, świadczone przez specjalistyczne firmy zajmujące się tego typu usługami. W tym celu Spółka podpisze umowy z takimi firmami które zaoferują rabat dla każdego klienta, który zgłosi się w celu wykonania przez nie usługi wsparcia technicznego i rozszerzania gwarancji z towarem który został uprzednio sprzedany przez Spółkę niezależnie czy trafił on do klienta bezpośrednio od Spółki czy poprzez pośredników. W zamian podmioty świadczące te usługi z rabatem otrzymywałyby od Spółki wynagrodzenie w wysokości określonego umownie procentu wartości przychodu Spółki z tytułu sprzedaży towarów objętymi tymi umowami. Wynagrodzenie wypłacane byłoby w przyjętych w umowie okresach rozliczeniowych (miesiąc, kwartał, rok).
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy opisane wyżej wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę podmiotom świadczącym opisane wyżej usługi z rabatem, może stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki, który powinien być potrącamy w dacie poniesienia jako koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane wyżej wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę podmiotom świadczącym opisane wyżej usługi z rabatem, może stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki, który powinien być potrącamy w dacie poniesienia jako koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami.
Z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów łub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 tej ustawy. Art. 16 nie mówi nic o wydatkach na tego typu usługi. Przedmiotowy wydatek nie jest karą mowną czy odszkodowaniem z tytułu wad dostarczonych towarów oraz w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów, tj. wydatków będących swego rodzaju sankcją (art. 23 ust. 1 pkt 22 w/w ustawy). A to oznacza, że opisane wyżej wynagrodzenie może być kosztem podatkowym. Istnieje bowiem związek z przychodami osiąganymi przez Spółkę - możliwość uzyskania tego typu usług po obniżonej cenie może bowiem stanowić dla finalnych nabywców zachętę do nabywania sprzętu dystrybuowanego przez Spółkę, co w konsekwencji może mieć wpływ na zwiększenie lub osiąganie przychodów przez Spółkę. A bez zapłaty tego wynagrodzenia podmiot świadczący usługi serwisowe nie udzieliłby rabatu.
Art. 15 ust. 4d w/w ustawy stanowi, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Przedmiotowego wynagrodzenia nie można przypisać do konkretnego przychodu, nie pozostaje bowiem w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami (choć jest poniesione w celu ich uzyskania). Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie tego wynagrodzenia. Dlatego też przedmiotowe wynagrodzenie powinno być potrącalne tak jak tzw. koszty pośrednie, a więc w momencie poniesienia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie