Temat interpretacji
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego, wynika że nastąpiło przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną. Z procesem tym wiązało się poniesienie wydatków, takich jak: sporządzenie aktu notarialnego, koszty badania, przez biegłych, poprawności i rzetelności planu przekształcenia spółki, opłata za wpis do KRS.
Wątpliwość podatnika dotyczy kwestii określenia momentu zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, t.j: czy zostaną one uznane za takie, w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością a zatem w momencie ich poniesienia?, czy też w spółce akcyjnej?
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy.
W przypadku kosztów, których nie można bezpośrednio lub pośrednio wiązać z uzyskanym przychodem, gdyż są związane z całokształtem działalności podatnika, podlegają one zaliczeniu w koszty uzyskania przychodu z chwilą ich faktycznego poniesienia.
Przepisy art. 551 - 570 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), normujące zagadnienie przekształcenia spółek, w szczególności art. 556 nakładają, na spółkę planującą przekształcenie, obowiązek poniesienia określonych wydatków. I tak, do przekształcenia spółki wymaga się:
- sporządzenia planu przekształcenia spółki wraz z załącznikami oraz opinią biegłego rewidenta,
- powzięcia uchwały o przekształceniu spółki,
- powołania członków organów spółki przekształconej albo określenia wspólników prowadzących sprawy tej spółki i reprezentujących ją,
- zawarcia umowy albo podpisania statutu spółki przekształconej,
- dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia spółki przekształcanej.
A zatem wydatki związane z przekształceniem formy prawnej spółki (wymienione w zapytaniu), jako odpowiadające kategorii wydatków pośrednich, których poniesienie jest konieczne do prawidłowego, zgodnego z obowiązującym prawem, funkcjonowania podmiotu gospodarczego, w myśl art. 15 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich faktycznego poniesienia.
Zaprezentowane przez Spółkę stanowisko należy uznać za prawidłowe