Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 03.03.2004, sygn. PD I 423-13/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Ze złożonego wniosku wynika, iż wspólnikiem spółki z o.o. jest osoba zagraniczna posiadająca obywatelstwo holenderskie i zamieszkująca na stałe w Belgii, Wspólnik nie posiada zameldowania w Polsce, kontakt z nim następuje poprzez sieć internetową a w sporadycznych przypadkach osobiście na terenie Polski. Spółka zarządzana jest w jego imieniu przez Prezesa powołanego uchwałą wspólników, zatrudnionego na umowę o pracę.
Jednocześnie strona podaje, iż wspólnik nie jest zatrudniony w Spółce i nie uzyskuje żadnych dochodów. Jedynym dochodem w przyszłości będzie dywidenda z zysku Spółki, który Spółka wygospodaruje. Od wypłaconej dywidendy Spółka potrąci zryczałtowany podatek dochodowy bez możliwości odliczenia zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne.
Spółka zapłatę na ubezpieczenie społeczne za jedynego udziałowca Spółki uznaje zgodnie z art. 16 pkt 1 ppkt 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654) jako wydatek związany z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) ...nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów.
Według Spółki poniesione z tego tytułu koszty nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Spółki.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.
Wynika stąd, iż wydatki na rzecz członków zarządu spółki będących pracownikami mogą być kosztem uzyskania przychodów, o ile oczywiście spełniają ogólny warunek określony w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kosztem będzie zarówno wypłacone wynagrodzenie jak i składki ZUS dotyczące wspólnika spółki. Warunkiem koniecznym dla zaliczenia wydatków na rzecz udziałowców do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie pomiędzy nim a spółką stosunku pracy w rozumieniu odrębnych przepisów. Są nimi przepisy prawa pracy. Wszystkie wypłaty dokonywane na rzecz udziałowców, aby mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów muszą mieć podstawę prawną. Nie można zaliczyć do kosztu uzyskania przychodu wypłaty na rzecz udziałowców spółki, które takiej podstawy prawnej nie mają.
Z uwagi na fakt, iż wspólnik nie jest zatrudniony w Spółce w oparciu o umowę o pracę i nie uzyskuje żadnych dochodów a jedynym dochodem w przyszłości będzie dywidenda z zysku Spółki, który Spółka wygospodaruje, w związku z powyższym poniesione z tego tytułu koszty nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Spółki.