Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.02.2004, sygn. PDOP-423/3/2004, Izba Skarbowa w Katowicach
Temat interpretacji
Stosownie do art. 17 ust 1 pkt. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r. poz. 654 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust 1 c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele:
Jak wynika zatem z ww. przepisu, zwolnieniem objęte są dochody m.in. fundacji jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
- statut jednostki określa, że celem statutowym jej działalności - jest jeden lub kilka celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy,
- jednostka przeznacza swoje dochody na realizację celów wymienionych w pkt. a).
Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy ww. zwolnień nie stosuje się do:
- dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali a ponadto dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami,
- dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a - 17k,
- dochodów, bez względu na czas ich osiągania, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
Zwolnienie, o którym mowa w ust 1 dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony, bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Przedstawiony stan faktyczny w piśmie wskazuje, że wolontariusze wykonują świadczenia odpowiadające świadczeniu pracy na rzecz Fundacji. W celu odbycia podróży
służbowej (jazdy zamiejscowe) używają samochodów prywatnych.
Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r: Kodeks pracy (Dz. U. Nr 24, poz. 141 ze zm.) pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
Pracownikami są więc tylko te osoby, z którymi zawarto jeden z rodzajów umowy o pracę tj. umowę na okres próbny, czas określony, czas wykonywania określonej pracy lub nawiązano stosunek pracy w drodze powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Uzyskanie statusu pracownika pociąga za sobą określone prawa i obowiązki ustalone w Kodeksie pracy oraz innych przepisach prawa pracy (prawo do bezpiecznych i higienicznych warunków pracy, urlopu wypoczynkowego, ochrony stosunku pracy, obowiązek podporządkowania się poleceniom zwierzchnika itp.).
Tym też różni się pracownik od osób świadczących pracę na innej niż wymienione w art. 2 K.p. podstawie prawnej.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 30a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu.
Wydatki poniesione na rzecz wolontariuszy wykonujących świadczenia odpowiadające świadczeniu pracy w związku z używaniem przez nich samochodów prywatnych na potrzeby Fundacji w celu odbycia podróży służbowej nie stanowią więc kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym zysk bilansowy będzie się różnił od dochodu dla celów podatkowych. Ujęte bowiem w księgach rachunkowych wydatki i koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego.
Jeżeli jednak racjonalnie uzasadnione i udokumentowane wydatki (koszty) nie stanowiące kasztów uzyskania przychodów dotyczące używania samochodów prywatnych w celu odbycia podróży służbowej przez wolontariuszy wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych, lub celów określonych w przepisach, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom (kosztom) będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.