Temat interpretacji
W nawiązaniu do odpowiedzi Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 10.02.2004 r. nr PD-II/423/3/04 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14 b § 2 w/w ustawy przedstawia swoje stanowisko w sprawie:
Podatnik pismem z dnia 18.12.2003 r. zwrócił się z prośbą o interpretację przepisów w sprawie określenia momentu powstania przychodów
związanych z działalnością gospodarczą, w przypadku świadczenia na eksport w związku z uchyleniem od 1.01.2004 r. artykułu 12 ust. 3 b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
W związku z powyższym stwierdza się co następuje:
Art. 12 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraża ogólną zasadę, iż za przychody z działalności gospodarczej uważa się także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Przepisy zawarte w art. 12 ust. 3 b w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. precyzyjnie określały moment uzyskania przychodu z tyt. eksportu. Powyższy przepis wskazuje, iż w przypadku wykonania świadczenia przez podatnika na eksport, w związku z którym na podatniku ciąży obowiązek wystawienia dokumentu odprawy celnej, za datę powstania przychodu należnego uważa się określoną w tym dokumencie i potwierdzoną przez organ celny datę wywozu przedmiotu eksportu poza granice Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast od 01.01.2004 r. ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957) art. 12 ust. 3 b został uchylony. Zatem datę powstania przychodu należy określić zgodnie z art. 12 ust. 3 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu o którym mowa w ust. 3 uważa się (...), dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Z analizy przedłożonego pisma wynika, że w 2003 r. wydano towar i wystawiono fakturę, natomiast potwierdzenie wywozu na
dokumencie SAD nastąpiło w 2004 r., dlatego też w 2003 r. zgodnie z art. 12 ust. 3 b przychód nie wystąpił. W związku z powyższym, przychód należny podlegający opodatkowaniu wystąpi w 2004 r., a fakt otrzymania przedpłaty czy zaliczki nie ma znaczenia dla określenia daty przychodu.
W myśl art. 12 ust.3 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Przychody z tyt. różnic kursowych należy zaliczyć do tego roku podatkowego, w którym różnice te zostały zrealizowane - w przypadku opisanym przez Spółkę będzie to rok 2004.