Temat interpretacji
Jaki charakter ma przychód osoby prawnej z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej w charakterze komplemetariusza i jednocześnie akcjonariusza, w którym momencie przychód ten powstaje i czy akcjonariusz (jednocześnie komplementariusz) ma prawo uwzględnić koszty uzyskania przychodu poniesione przez spółkę komandytowo-akcyjną i w jakiej wysokości?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 03 lipca 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 05 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania przychodów oraz kosztów ich uzyskania z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 05 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania przychodów oraz kosztów ich uzyskania z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :
Wnioskodawca spółka z o. o. jest wspólnikiem (komplementariuszem) spółki komandytowej. Spółka ta ma dwóch wspólników, drugim wspólnikiem (komandytariuszem) jest osoba fizyczna. Aktualnie rozważane jest przekształcenie spółki komandytowej w spółkę komandytowo-akcyjną, w której dotychczasowy komplementariusz (Wnioskodawca) będzie jednocześnie komplementariuszem i akcjonariuszem, zaś dotychczasowy komandytariusz spółki komandytowej będzie akcjonariuszem. Wnioskodawca powziął wątpliwość co do charakteru źródła przychodu z tytułu udziału w przyszłej spółce komandytowo-akcyjnej, momentu powstania tego przychodu, a także możliwości odliczenia od przychodu (na cele podatku dochodowego od osób prawnych) kosztów uzyskania przychodu z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej jako komplementariusz będący jednocześnie akcjonariuszem.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Jaki charakter ma przychód osoby prawnej z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej w charakterze komplemetariusza i jednocześnie akcjonariusza, w którym momencie przychód ten powstaje i czy akcjonariusz (jednocześnie komplementariusz) ma prawo uwzględnić koszty uzyskania przychodu poniesione przez spółkę komandytowo-akcyjną i w jakiej wysokości...
Zdaniem Wnioskodawcy, komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej może być jednocześnie akcjonariuszem tej spółki. Przychód osoby prawnej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) będącej komplementariuszem i jednocześnie akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej jest jednym z przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, tak samo jak inne przychody spółki. Powyższy przychód powstanie z chwilą podjęcia uchwały przez właściwy organ spółki komandytowo-akcyjnej (walne zgromadzenie) o podziale zysku (wypłacie dywidendy) akcjonariuszom i dopiero wtedy podlega opodatkowaniu przez akcjonariusza. Spółka komandytowo-akcyjna nie pobiera zaliczki na ten podatek, nie jest jego płatnikiem. Rozliczany jest on bezpośrednio przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (komplementarlusza, akcjonariusza). Komplementariusz (akcjonariusz) nie uwzględnia kosztów uzyskania przychodu z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej, gdyż koszty te uwzględnia już spółka i podejmuje uchwałę o wypłacie czystego zysku, a więc przychodu pomniejszonego już o koszty. Można też przyjąć stanowisko, że osoba prawna - komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej, w tym będący jednocześnie akcjonariuszem, powinien co miesiąc samodzielnie rozliczać się z przypadającego na niego przychodu spółki i wpłacać zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych. W takiej sytuacji zaliczka powinna być odprowadzana od dochodu, czyli od przypadającego na wspólnika przychodu pomniejszonego o proporcjonalnie do praw wspólnika do zysku spółki uwzględnione koszty przypadające na wspólnika. Pozostałe koszty uwzględniane byłyby natomiast w odniesieniu do wspólników niebędących komplementarluszami (zmniejszałyby zysk do wypłaty). Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest jednak stanowisko przedstawione na wstępie.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:
Zgodnie z art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm. dalej Kodeks), spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
Powyższa spółka osobowa łączy w sobie z jednej strony cechy spółki komandytowej, z drugiej zaś cechy spółki akcyjnej, co znajduje odzwierciedlenie w treści art. 126 Kodeksu, przewidującego stosowanie do spółki komandytowo-akcyjnej w określonych sprawach przepisów dotyczących spółki komandytowej, w innych zaś przepisów dotyczących spółki akcyjnej.
Stosownie do regulacji art. 147 § 1 Kodeksu, komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych wkładów, chyba że statut spółki stanowi inaczej.
Powyższy status spółki komandytowo-akcyjnej na gruncie przepisów prawa handlowego, jako spółki osobowej niemającej osobowości prawnej, powoduje że w zakresie opodatkowania dochodów spółki prowadzącej działalność gospodarczą w takiej formie spółka ta nie jest podatnikiem podatku dochodowego, lecz jej wspólnicy.
W przypadku więc, gdy wspólnikiem spółki osobowej jest osoba prawna, zastosowanie w tej sytuacji znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl przepisu art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm. dalej: updop), przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
Jak stanowi art. 5 ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Jak wynika z powyższego, w odniesieniu do dochodów z tytułu udziału w zyskach spółek osobowych, podstawę ich opodatkowania stanowi dochód będący różnicą między sumą przychodów a kosztami ich uzyskania, ustalony zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 5 ustawy.
Przenosząc powyższe ogólne zasady na grunt przedmiotowego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako tzw. komplementariusz-akcjonariusz będzie wspólnikiem o podwójnym charakterze w spółce komandytowo-akcyjnej.
Zgodnie z przepisem art. 147 § 2 Kodeksu, komplementariuszowi nie pozbawionemu prawa prowadzenia spraw spółki, który pobiera wynagrodzenie z tytułu podejmowanych czynności wymienionych w art. 137 § 1 i art. 141 Kodeksu (w zakresie reprezentowania oraz prowadzenia spraw spółki), nie przysługuje udział w zyskach spółki w części odpowiadającej wkładowi jego pracy do Spółki, jeżeli statut nie stanowi inaczej. Tak więc prawo ustalenia odmiennych niż określone w przepisach art. 147 Kodeksu zasad partycypacji w zysku dla komplementariuszy i akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, a w szczególności prawo oderwania zasad udziału w zysku od wartości wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej, zostało wyraźnie przewidziane w art. 147 Kodeksu.
Przenosząc powyższe rezultaty wykładni przepisów Kodeksu na grunt przepisów art. 5 updop, należy przyjąć, że Wnioskodawcy, jako komplementariuszowi-akcjonariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej, będą przypadały przychody i koszty uzyskania przychodów w związku z udziałem w spółce komandytowo-akcyjnej (a także wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zwolnienia i ulgi podatkowe oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku) proporcjonalnie do jego udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej, obliczonego zgodnie z zasadami przewidzianymi w statucie spółki.
Reasumując, w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie komplementariuszem, jak i akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, przychody (dochody) uzyskane przez Wnioskodawcę z tego tytułu należy rozliczać jednolicie na zasadach obowiązujących komplementariuszy tych spółek, tj. w trakcie roku podatkowego. Wnioskodawca zobowiązany będzie wpłacać zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od całości przypadającego na Niego, jako komplementariusza i akcjonariusza dochodu, zgodnie z art. 25 ust. 1 updop.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Treść w pliku PDF 961 kB
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach