Temat interpretacji

Czy dochód jaki Spółdzielnia uzyska z tytułu sprzedaży garaży i stanowisk postojowych jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?Czy dochód ten podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2011r. (data wpływu do tut. Biura 5 października 2011r.), uzupełnionym w dniu 28 grudnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości:

• zaliczenia do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi dochodu uzyskanego ze sprzedaży garaży i stanowisk postojowych osobom:
  • niebędącym członkami Spółdzielni,
  • będącym członkami Spółdzielni lecz nieposiadającym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni jest nieprawidłowe,
  • będącym członkami Spółdzielni i posiadającym lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) jest prawidłowe,
• zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego ze sprzedaży garaży i stanowisk postojowych osobom:
  • niebędącym członkami Spółdzielni,
  • będącym członkami Spółdzielni lecz nieposiadającym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni,
  • będącym członkami Spółdzielni i posiadającym lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni, jeżeli dochód przeznaczony jest na cele statutowe czyli budowę lokali mieszkaniowych dla członków Spółdzielni jest nieprawidłowe,
  • będącym członkami Spółdzielni i posiadającym lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni, jeżeli dochód przeznaczony jest na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2011r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości:

• zaliczenia do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi dochodu uzyskanego ze sprzedaży garaży i stanowisk postojowych osobom:
  • niebędącym członkami Spółdzielni,
  • będącym członkami Spółdzielni lecz nieposiadającym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni,
  • będącym członkami Spółdzielni i posiadającym lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
• zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego ze sprzedaży garaży i stanowisk postojowych osobom:
  • niebędącym członkami Spółdzielni,
  • będącym członkami Spółdzielni lecz nieposiadającym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni,
  • będącym członkami Spółdzielni i posiadającym lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni, jeżeli dochód przeznaczony jest na cele statutowe czyli budowę lokali mieszkaniowych dla członków Spółdzielni,
  • będącym członkami Spółdzielni i posiadającym lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni, jeżeli dochód przeznaczony jest na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 14 grudnia 2011r. Znak IBPBI/2/423-1235/11/JD wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 28 grudnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia, zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych oraz Statutem Spółdzielni realizuje budowę budynków mieszkalnych z garażami, miejscami postojowymi w garażu wielostanowiskowym oraz lokalami użytkowymi. Koszty budowy w całości finansowane są przez członków i nie członków Spółdzielni. Spółdzielnia zawiera umowy z przyszłymi właścicielami, które nie warunkują członkostwa w Spółdzielni. W wyniku realizacji inwestycji Spółdzielnia ustanowi na rzecz finansujących prawo odrębnej własności do lokali wraz z udziałem w gruncie w drodze aktu notarialnego. Po zakończeniu sprzedaży Spółdzielnia zakłada, że uzyska wynik finansowy dodatni (dochód), który zostanie przeznaczony na działalność statutową gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Biura 28 grudnia 2011r. wskazano, że garaże i stanowiska postojowe będą sprzedawane zarówno osobom, które są członkami Spółdzielni Mieszkaniowej jak i osobom, które nie są członkami. Członkowie, jaki i nie członkowie Spółdzielni nie muszą posiadać lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy dochód jaki Spółdzielnia uzyska z tytułu sprzedaży garaży i stanowisk postojowych jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)...

Czy dochód ten podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Spółdzielni, dochód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych, garaży oraz miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym w całości korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Działalność inwestycyjna, to jest budowa lokali, jest realizacją podstawowej działalności Spółdzielni wynikającej z art. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Nadwyżka cen sprzedaży nad kosztami wytworzenia przeznaczona zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz cele statutowe, czyli budowę lokali mieszkalnych dla członków Spółdzielni.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 tej ustawy, przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych,
2. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
3. budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
4. udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
5. budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Na podstawie art. 1 ust. 3 ww. ustawy, spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków. Art. 1 ust. 4 tej ustawy stanowi, iż statut spółdzielni określa, którą działalność spośród wymienionych w ust. 2 i 3, prowadzi spółdzielnia.

Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1, czyli zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów, ustawowym obowiązkiem spółdzielni mieszkaniowych jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, a nie osób niebędących jej członkami.

Przechodząc do oceny stanowiska Spółdzielni należy przede wszystkim stwierdzić, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm. zwanej dalej updop), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Warunkiem zwolnienia od podatku jest, zatem spełnienie dwóch przesłanek:

• dochody muszą pochodzić z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz
• muszą zostać przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Z powyższego wynika, że dochody osiągnięte z innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi działalności podlegają opodatkowaniu bez względu na jaki cel zostaną przekazane. Wskazać należy, że przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale także pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego (w tym także garaże). Pojęcie zasobów mieszkaniowych w kontekście gospodarowania nimi nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że przy ustaleniu jego znaczenia nie tylko dopuszczalne, ale i celowe jest uwzględnienie reguł wykładni systemowej. Możliwości takiej nie wyklucza przy tym autonomia prawa podatkowego. Dokonując wykładni pojęcia zasoby mieszkaniowe dopuszczalne jest odwołanie się do normy powołanego art. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych a w konsekwencji posługiwanie się, jako jednym z kryteriów, statusem prawnym podmiotu korzystającego z takich zasobów (w niniejszej sprawie członkostwo w spółdzielni mieszkaniowej). Jak z powyższego wynika, warunkiem uznania innych niż lokale mieszkalne urządzeń do zasobów mieszkaniowych jest spełnienie kryterium niezbędności dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także kryterium ułatwienia życia mieszkańcom lokali mieszkalnych. O ile zatem lokale mieszkalne tworzą zasoby mieszkaniowe cechy tej nie posiadają np. garaże czy stanowiska postojowe w garażach wielostanowiskowych, które nie są przyporządkowane do lokali mieszkalnych.

Dochody uzyskane ze sprzedaży garaży i stanowisk postojowych mieszczą się zatem w pojęciu dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 updop o ile służą mieszkańcom będącym jednocześnie członkami spółdzielni, którzy posiadają lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni. Za taką bowiem interpretacją przemawia wynikający z treści art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych ich zasadniczy cel działalności, którego realizacji służą zasoby mieszkaniowe. Wszelkie usługi na rzecz podmiotów niebędących członkami spółdzielni pozostają bez związku z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych członków i ich rodzin i nie stanowią, zatem gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody te będą korzystały ze zwolnienia o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W tym zakresie stanowisko Spółdzielni jest zatem prawidłowe.

Nieprawidłowe jest natomiast stanowisko Spółdzielni w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania ww. dochodów przeznaczonych na cele statutowe, czyli budowę lokali mieszkalnych dla członków Spółdzielni. Budowa nowych lokali nie jest bowiem tym samym co utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Zasób jest czymś co się posiada, podczas gdy budowa nowych lokali jest, co najwyżej, tworzeniem zasobu. Ponieważ zwolnienia z opodatkowania są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania przepisy, które je wprowadzają muszą być interpretowane ściśle z ich literalnym brzmieniem. Z tego też powodu nie można przyjąć, że utrzymanie zasobów mieszkaniowych jest tożsame z tworzeniem (budowaniem, wytwarzaniem) tych zasobów.

Za nieprawidłowe należy uznać także stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży garaży lub stanowisk postojowymi dla osób niebędących członkami Spółdzielni, jak również członków Spółdzielni nieposiadających lokali mieszkalnych w jej zasobach. Jak wykazano wcześniej dochód ten nie może zostać uznany za dochód pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowych, a jeżeli tak to bez względu na to na jaki cel zostanie przeznaczony nie może on korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołanego wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

Stanowisko Organu potwierdza także orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyrok z dnia 23 lutego 2011r. sygn. akt II FSK 1888/09).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1 i 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach