Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D (dalej: „Wspólnik”)

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 13 sierpnia 2025 r.)

A sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) oraz B sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”), należną do międzynarodowej Grupy E (dalej: „Grupa”), światowego lidera w zakresie (…). Produkty Grupy E pomagają (…). Obecnie Grupa prowadzi działalność w czterech odrębnych segmentach sprawozdawczych: W, X, Y oraz Z.

1)segment W – w ramach działalności tego segmentu (…);

2)segment X – (…);

3)segment Y – (…);

4)segment Z – (…).

W (…) roku Spółka Przejmująca wdrożyła nową jednostkę biznesową i strukturę zarządzania, co miało na celu realizację jej strategii gospodarczej. We wcześniejszych okresach Spółka Przejmująca organizowała swoją działalność w trzech segmentach sprawozdawczych:

-G (który obejmował działalność dywizji: H oraz I),

-J oraz

-K.

Jednocześnie dokonano szeregu zmian w zakresie zarządzania w poszczególnych segmentach sprawozdawczych.

Obecnie Spółka Przejmująca zajmuje się (…) – tj. działalność, która uprzednio realizowana była w ramach segmentu J, a obecnie realizowana jest w ramach segmentu X.

Spółka Dzielona prowadzi działalność w dwóch głównych segmentach, zorganizowanych w odrębnych dywizjach:

-dywizji A (dalej: „Pion A”) – którego działalność historycznie była przypisana do segmentu G, a obecnie przypisana jest do segmentu W, oraz

-dywizji B (dalej: „Pion B”) – którego działalność historycznie była przypisana do segmentu G, a obecnie przypisana jest do segmentu X.

W ramach Pionu B Spółka (…).

W celu wspierania efektywnego i przejrzystego zarządzania swoją globalną działalnością, spółki należące do Grupy E, co do zasady, prowadzą działalność gospodarczą objętą tym samym segmentem sprawozdawczym w Grupie (obecnie 4 segmenty wymienione powyżej). Jak wskazano przy tym powyżej, historycznie (...), Spółka Dzielona prowadziła działalność w ramach jednego segmentu, tj. G (który obejmował działalność dywizji: B oraz A). Jednak w wyniku szerszej globalnej reorganizacji, Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność biznesową w dwóch segmentach sprawozdawczych (W oraz X).

Na moment utworzenia Spółki Dzielonej (...) jej udziały zostały objęte przez D ((…)%) oraz przez spółkę C ((…)%). Następnie, w (…) C połączyła się ze swoim podmiotem dominującym, tj. spółką F, tym samym (…)% udziałów w Spółki Dzielonej zostało przyznane F. W konsekwencji, obecnie wspólnikami Spółki Dzielonej są dwie spółki (…), tj. D (dalej: „Wspólnik”) oraz F. Wyłącznym wspólnikiem Spółki Przejmującej jest natomiast jest spółką z siedzibą w W. (dalej: „Wspólnik W”).

Spółka Dzielona planuje przenieść zespół składników majątkowych i niemajątkowych wraz z zobowiązaniami obejmujących Pion B do innej spółki należącej do Grupy – tj. Spółki Przejmującej, za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej, tj. w drodze podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”) w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”). Co ważne, w celu usprawnienia procesów, jeszcze przed Podziałem planowane jest przeniesienie (…)% udziału Spółki Dzielonej posiadanego przez F na rzecz Wspólnika. Ww. transakcja odbędzie się w ten sposób, że F dokona wniesienia (…)% udziału Spółki Dzielonej do D, bez dokonywania w tym zakresie wypłaty środków pieniężnych na rzecz F oraz bez wydania na rzecz tego podmiotu dodatkowych udziałów. W tym przypadku nie dojdzie zatem w szczególności do wymiany udziałów pomiędzy obecnymi wspólnikami Spółki Dzielonej. Taka konstrukcja prawna transferu posiadanych udziałów znana jest prawu (…).

Planowana jest również sprzedaż (…)% udziałów Spółki Przejmującej posiadanych obecnie przez Wspólnika W na rzecz Wspólnika. Tym samym, na moment Podziału 100% udziałów Spółki Dzielonej, jak również Spółki Przejmującej będzie posiadać Wspólnik.

Wspólnik posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium (…) i nie prowadzi działalności na obszarze Polski za pośrednictwem zagranicznego zakładu. Wspólnik posiada status zainteresowanego niebędącego stroną niniejszego postępowania.

Jak wspominano powyżej, planowany Podział stanowi element reorganizacji działalności prowadzonej przez Grupę i ma na celu usprawnienie procesów finansowych i zarządczych oraz odzwierciedlenie podziału działalności w ramach nowych segmentów przyjętych w Grupie. Zatem, Wnioskodawca wskazuje, że planowany Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno Pion B, jak i Pion A spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, dalej: „ustawa VAT”). Przedmiotowa kwestia (w zakresie Pionu B) została potwierdzona również w drodze indywidualnej interpretacji, wydanej (…) przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak pisma: (…), na skutek wniosku złożonego przez Spółkę Dzieloną (dalej: „Interpretacja ZCP”). Jednocześnie, definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest analogiczna do tej wskazanej w art. 2 pkt 27e ustawy VAT – z tego względu, jeżeli Pion B powinien być traktowana jako zorganizowana część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy VAT, powinna posiadać taki status także na gruncie ustawy CIT.

W związku z tym, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem zarówno zespół składników majątkowych i niemajątkowych wraz z zobowiązaniami obejmujących Pion B jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (Pion A) na dzień poprzedzający planowany podział przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Dzielona posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i są czynnym podatnikami VAT.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników). Co więcej, wskutek Podziału nie dojdzie do zwiększenia wartości podatkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, tj. Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość tych składników majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Składniki majątkowe nabyte przez Spółkę Przejmującą zostaną przeznaczone do działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce.

Wnioskodawca wskazuje, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. D.

Wnioskodawca wskazuje, że przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej (tu: Wspólnik) wartość podatkowa udziałów przydzielonych mu w wyniku Podziału nie będzie wyższa od wartości udziałów Spółki Dzielonej, która zostałaby przyjęta, gdyby Podział nie nastąpił.

W uzupełnieniu wniosku z 13 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:

Zarówno przejmowany majątek jak i majątek pozostający w B sp. z o.o. (Spółce Dzielonej) na dzień poprzedzający planowany podział przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”).

Okoliczność, iż przejmowany majątek B sp. z o.o. (Spółka Dzielona) na dzień poprzedzający planowany podział przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, dalej: „Ustawa o VAT”), została potwierdzona również w drodze indywidualnej interpretacji, wydanej (…) przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak pisma: (…). Jednocześnie, definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest analogiczna do tej wskazanej w art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników). Co więcej, wskutek planowanego podziału Spółki Dzielonej nie dojdzie do zwiększenia wartości podatkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, tj. Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość tych składników majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Składniki majątkowe nabyte przez Spółkę Przejmującą zostaną przeznaczone do działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce.

Wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. D.

Przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej (tu: Wspólnik) wartość podatkowa udziałów przydzielonych mu w wyniku Podziału nie będzie wyższa od wartości udziałów Spółki Dzielonej, która zostałaby przyjęta, gdyby Podział nie nastąpił.

Od momentu złożenia pierwotnej wersji Wniosku (…) obecni wspólnicy B sp. z o.o. tj. F (w zakresie (…)% udziału) oraz D (w zakresie (…)% udziałów), ze względów biznesowych, podjęli decyzję o zmianie opisanego w pierwotnej wersji Wniosku sposobu przeniesienia ww. (…)% udziału B sp. z o.o. (Spółki Dzielonej) z F na rzecz D. W związku z tym faktem, Wnioskodawca składa następujące wyjaśnienia.

W pierwotnej wersji Wniosku wskazano, że (…)% udziału Spółki Dzielonej posiadanych obecnie przez F zostanie przeniesione z F do D w drodze sprzedaży udziałów. Natomiast zgodnie ze zmienioną koncepcją biznesową tej transakcji, ostatecznie ww. podmioty dokonają transferu (…)% udziału Spółki Dzielonej, w ten sposób że F wniesie (…)% udziału Spółki Dzielonej do D, bez dokonania w tym zakresie wypłaty środków pieniężnych na rzecz F oraz bez wydania na rzecz tego podmiotu dodatkowych udziałów. W tym przypadku nie dojdzie zatem w szczególności do wymiany udziałów pomiędzy obecnymi wspólnikami Spółki Dzielonej. Taka konstrukcja prawna transferu posiadanych udziałów znana jest prawu (…).

Ww. zmiana koncepcji w zakresie transferu (…)% udziału Spółki Dzielonej pomiędzy jej obecnych wspólników nie spowoduje zmiany oceny skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie, które zostały opisane we Wniosku. W załączonym formularzu Wnioskodawca dokonał zmian, uwzględniając powyżej opisaną okoliczność.

Pytania

1.Czy Podział będzie generował przychód na gruncie ustawy o CIT dla Wnioskodawcy jako Spółki Przejmującej?

2.Czy Spółka Przejmująca w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie obowiązana, na gruncie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu Wspólnika powstałego na skutek Podziału, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT oraz w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT?

3.Czy Podział spowoduje powstanie dla Wspólnika przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 sierpnia 2025 r.)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 sierpnia 2025 r.)

Ad. 1

Zdaniem Zainteresowanych, Podział nie będzie generował przychodu dla Spółki Przejmującej na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Przepisami właściwymi dla oceny skutków podatkowych Podziału z perspektywy Wnioskodawcy jako spółki przejmującej będą art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8d oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Na podstawie tych przepisów nie powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego.

Ad. 2

Zdaniem Zainteresowanych, Spółka Przejmująca w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie obowiązana, na gruncie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od przychodu Wspólnika powstałego na skutek Podziału, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT oraz w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, ze względu na to, że Podział nie spowoduje powstania przychodu dla Wspólnika, z uwagi na wypełnienia dyspozycji art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Ad. 3

Zdaniem Zainteresowanych, podział nie spowoduje powstania przychodu dla Wspólnika w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, z uwagi na wypełnienia dyspozycji art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania Nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy przepisami, z których należy wywodzić skutki podatkowe Podziału dla Wnioskodawcy jako spółki przejmującej ZCP Spółki Dzielonej są art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8d oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jak wynika natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Jednocześnie, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisu ust. 4 pkt 3e nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika natomiast z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT, przepis ust. 4 pkt 3e stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy (m.in. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością).

Stosując powyższe przepisy w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że Podział może potencjalnie skutkować koniecznością rozpoznania przychodu przez Spółkę Przejmującą w wysokości równej:

a.nadwyżce wartości rynkowej otrzymanego majątku Spółki Dzielonej nad jego wartością podatkową (art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT);

b.nadwyżce wartości rynkowej otrzymanego majątku Spółki Dzielonej nad wartością emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom tej spółki (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT).

Jednocześnie, w przypadku braku zwiększenia wskutek Podziału wartości podatkowej majątku Spółki Dzielonej (tj. gdy Spółka Przejmująca ujmie go w wartości podatkowej wynikającej z ksiąg Spółki Dzielonej) oraz gdy majątek ten zostanie przypisany do działalności prowadzonej na terytorium Polski, przychód zdefiniowany w pkt a powyżej nie wystąpi (art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT). Wyłączenie to ma zastosowanie, jeżeli Podział:

—jest podyktowany uzasadnionymi względami ekonomicznymi oraz głównym lub jednym z głównych celów podziału spółki nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 13 i art. 12 ust. 14 ustawy o CIT), oraz

—podmiot uczestniczący w transakcji prowadzi działalność w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT, m.in. „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (art. 12 ust. 16 ustawy o CIT).

Mając na uwadze powyższe, Podział powinien być neutralny na gruncie ustawy o CIT dla Wnioskodawcy o ile:

1)wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej, które zostaną przydzielone wspólnikowi Spółki Dzielonej (tj. Wspólnikowi), nie będzie niższa od wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT),

2)wskutek Podziału nie dojdzie do zwiększenia wartości podatkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a ustawy o CIT),

3)składniki majątkowe nabyte przez Spółkę Przejmującą zostaną przeznaczone do działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce (art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. b ustawy o CIT),

4)Podział nie ma na celu unikania opodatkowania ani uchylania się od opodatkowania, tj. jest dokonywany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (art. 12 ust. 13 i art. 12 ust. 14 ustawy o CIT),

5)podmiot uczestniczący w transakcji prowadzi działalność w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT (art. 12 ust. 16 ustawy o CIT).

Ad. 1

Pojęcie „wartość emisyjna udziałów” zostało zdefiniowane w art. 4a pkt 16a ustawy o CIT i należy przez nie rozumieć cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze (np. dokumenty korporacyjne dotyczące podziału, takie jak plan podziału i/lub uchwała wspólników), nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Przez wartość emisyjną udziałów przydzielonych wspólnikom Spółki Dzielonej (tu: Wspólnik) w rozumieniu ww. art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT należy zatem rozumieć cenę, jaką Spółka Przejmująca płaci wspólnikowi Spółki Dzielonej za majątek Spółki Dzielonej, tj. wartość rynkową wydanych udziałów w Spółce Przejmującej. Zakładając zatem, że wartość emisyjna (rozumiana jako wartość rynkowa) udziałów wydanych przez Spółkę Przejmująca wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. Wspólnikowi, będzie co najmniej równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT (Podział będzie neutralny z punktu widzenia Spółki Przejmującej).

W konsekwencji, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ad. 2 oraz 3

Z uwagi na fakt, że Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca to polscy rezydenci podatkowi, warunek opisany w pkt 2 powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, również będzie spełniony. Na gruncie polskich przepisów podatkowych, co do zasady, nie dochodzi bowiem do podwyższenia wartości podatkowej składników majątku otrzymanych w wyniku połączenia lub podziału, gdyż spółka przejmująca/nowo zawiązana jest zobowiązana do kontynuowania wyceny majątku, która została wcześniej przyjęta przez spółkę przejmowaną/dzieloną. Powyższa ogólna zasada wywodzi się z:

—art. 93c par. 1-2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej: „Ordynacja Podatkowa”). Zgodnie ww. przepisami, m.in. osoby prawne wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Zasadę tę stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przedmiotowa regulacja wprowadza zatem ogólną zasadę następstwa podatkowego, zgodnie z którą spółka przejmująca/spółka powstała w wyniku podziału (m.in. przez wydzielenie) wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki (wynikające z przepisów podatkowych) spółki dzielonej, związane z otrzymanym majątkiem (o ile otrzymane składniki majątkowe i aktywa pozostałe w spółce dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP);

—art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16h ust. 3 ustawy o CIT – zgodnie z powołanymi przepisami, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Przedmiotowy przepis wprowadza zatem zasadę sukcesji w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z którą w przypadku m.in. podziału – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu podzielonego, a odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz metody amortyzacji przyjętej przez podmiot podzielony.

W świetle powyższego należy wskazać w pierwszej kolejności, że jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Pion B i część działalności pozostająca w Spółce Dzielonej stanowią ZCP, co zostało potwierdzone w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Interpretacji ZCP.

Po drugie, na gruncie ww. przepisów należy stwierdzić, że ustawa o CIT przewiduje obligatoryjną zasadę kontynuacji wyceny składników majątku Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą – w analizowanym przypadku zostanie zatem spełniony warunek z art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a ustawy o CIT.

Ponadto, składniki majątkowe nabyte przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału zostaną przeznaczone do działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce – zatem warunek wynikający z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. b ustawy o CIT zostanie w analizowanym przypadku spełniony.

W konsekwencji, obie przesłanki dla zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT zostaną spełnione, a zatem – na podstawie wspomnianego przepisu – w związku z planowanym Podziałem nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, po stronie Spółki Przejmującej.

Ad. 4

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Podział nastąpi z uzasadnionych przyczyn biznesowych i ekonomicznych, w związku z czym, w ocenie Wnioskodawcy, art. 12 ust. 13 oraz 14 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Ad. 5

Spółka Przejmująca prowadzi działalność w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT – „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” – zatem warunek wynikający z przepisu art. 12 ust. 16 ustawy o CIT został spełniony.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Podział będzie dla Wnioskodawcy neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, skutki podatkowe podziału przez wydzielenie dla wspólnika Spółki Dzielonej (tutaj: Wspólnik) powinny być wywodzone z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się – w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a)udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b)przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Należy zauważyć, że powyższe wyłączenie ma zastosowanie, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

—podział jest podyktowany uzasadnionymi przyczynami ekonomicznymi oraz głównym lub jednym z głównych celów podziału spółki nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 13 i art. 12 ust. 14 ustawy o CIT) oraz

—podmiot uczestniczący w transakcji działa w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT (art. 12 ust. 16 ustawy o CIT).

W świetle powyższego, w pierwszej kolejności należy wskazać, że Wspólnik (będący na dzień Podziału jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej) to rezydent podatkowy w (…), który nie posiada zakładu podatkowego w Polsce. W związku z tym, zastosowanie ww. przepisów uzależnione jest od tego, czy w stosunku do nierezydenta, którym jest Wspólnik, powstaje ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W świetle art. 3 ust. 2 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika natomiast z art. 3 ust. 3 ustawy o CIT za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1)wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

2)położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3)papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

4)tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

4a)tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

5)tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

6)niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

W świetle opisanego zdarzenia przyszłego, z powyższego katalogu, należy rozważyć zastosowanie art. 3 ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT. Wspólnik nie posiada bowiem na terytorium Polski zakładu podatkowego, ponadto przedmiotem zapytania nie jest sprzedaż nieruchomości, ani też udziałów w polskich podmiotach.

Zgodnie z art. 3 ust. 5 ustawy o CIT, za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.

W analizowanym przypadku nie dojdzie do powstania przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, a zatem przepis ten nie będzie miał zastosowania.

Jak wynika natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu w Polsce podlegają określone w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychody z dywidend oraz inne przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1)przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a)dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku, gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

b)przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c)przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

d)przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

e)wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

f)równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,

g)dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów, lub

h)przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

i)zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

j)wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

k)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

l)odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m)przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

-przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

-przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

-przychody spółki dzielonej,

n)przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej.

Jak wynika natomiast z art. 7b ust. 1a) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się również przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Z perspektywy opisanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, w analizowanej sprawie należy rozważyć osiągniecie przez Wspólnika przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m oraz h, jak również art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT.

Przepis art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT odnosi się do przychodów wspólnika spółki dzielonej. Zgodnie z tym przepisem przychód z zysków kapitałowych po stronie wspólnika spółki dzielonej powstaje, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP).

W świetle ww. regulacji, na wstępie należy stwierdzić, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Pion B i część działalności pozostająca w Spółce Dzielonej są dwoma ZCP, co zostało potwierdzone również w Interpretacji ZCP. W związku z tym, w analizowanym zdarzeniu przyszłym przepis art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

W analizowanym przypadku należy zatem rozważyć zastosowanie:

1)przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem z zysków kapitałowych jest przychód uzyskany w następstwie podziałów podmiotów, w tym przychody wspólnika spółki dzielonej;

2)przepis art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem z zysków kapitałowych są przychody uzyskane w następstwie podziału podmiotów.

Co istotne, w odniesieniu do przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT należy podkreślić, że zgodnie z treścią wprowadzającego go art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT odnosi się on do: „przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (...) stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału”.

W związku z powyższym, należy przyjąć, że:

—przepis art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT dotyczy sytuacji, gdy przychód osiąga podmiot, który posiada na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie udział w kapitale spółki przejmującej,

—przepis art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT dotyczy natomiast sytuacji, gdy przychód osiąga podmiot, który takiego udziału w spółce przejmującej na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie nie posiadał.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, w wyniku Podziału wspólnik Spółki Dzielonej (tu: Wspólnik) obejmie udziały w podwyższonym kapitale Spółki Przejmującej. Co ważne, na moment Podziału, Wspólnik będzie posiadać 100% udziałów w zarówno w Spółce Dzielonej jak i Spółce Przejmującej.

W konsekwencji powyższego, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, przy kwalifikacji do odpowiednej kategorii zysków kapitałowych wymienionych w art. 7b ustawy o CIT ewentualnego przychodu Wspólnika w postaci wartości emisyjnej udziałów w Spółce Przejmującej, przydzielonego mu w wyniku Podziału, zastosowanie będzie miał przepis art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT.

Co istotne, zyski kapitałowe, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, są objęte zakresem art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, a zatem podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Zgodnie z treścią tego przepisu, ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce podlegają bowiem przychody z zysków kapitałowych wspólnika posiadającego udział w podmiocie przejmującym, tj. określone w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Oznacza to, że zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka Przejmująca, w sytuacji, gdy na skutek Podziału powstanie przychód dla wspólnika Spółki Dzielonej (tu: Wspólnik) jest, co do zasady, obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, skutki podatkowe Podziału (powstanie ewentualnego przychodu) dla wspólnika Spółki Dzielonej (tutaj: Wspólnik) powinny być wywodzone z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

W związku z faktem, że zarówno przejmowany majątek jak i majątek pozostający w spółce dzielonej są zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa, przepis art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w badanym stanie przyszłym nie znajdzie zastosowania. Skutki podatkowe w tym przypadku należy zatem rozpatrywać na kanwie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Jednocześnie, w świetle art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT przychód opisany w art. 12 ust. 1 pkt 8ba (równy wartości emisyjnej udziałów w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej otrzymanych przez wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej) nie powstaje, jeżeli:

a.udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, oraz

b.przyjęta przez wspólnika spółki przejmowanej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Należy zauważyć, że powyższe regulacje dotyczące braku opodatkowania znajdują zastosowanie, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

—podmiot uczestniczący w transakcji działa w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT (art. 12 ust. 16 ustawy o CIT).

W związku z tym, zasadne z perspektywy Spółki Przejmującej (jako płatnika) jest zatem ustalenie czy przychód u Wspólnika w ogóle powstaje (w związku z treścią art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT). Spełnienie bowiem w analizowanym zdarzeniu przyszłym przesłanek przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT oznacza, że Spółka Przejmująca nie ma wynikających z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT obowiązków płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT u Wspólnika nie powstanie ze względu właśnie na treść art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

W świetle ww. regulacji, na wstępie należy stwierdzić, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Pion B i część działalności pozostająca w Spółce Dzielonej tworzą ZCP (okoliczność potwierdzona w Interpretacji ZCP). W związku z tym, Podział będzie neutralny w zakresie podatku CIT dla wspólników Spółki Dzielonej (tu: Wspólnika), o ile:

1)udziały posiadane w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów (art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT),

2)przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej (tu: Wspólnika) wartość podatkowa udziałów przydzielonych im w wyniku Podziału nie będzie wyższa od wartości udziałów Spółki Dzielonej, która zostałaby przyjęta, gdyby Podział nie nastąpił (art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy o CIT),

3)Podział nie ma na celu unikania opodatkowania ani uchylania się od opodatkowania, tj. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (art. 12 ust. 13 i art. 12 ust. 14 ustawy o CIT),

4)podmiot biorący udział w transakcji działa w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT (art. 12 ust. 16 ustawy o CIT).

Ad. 1

W celu określenia możliwości zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym przesłanek wynikających z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT, konieczne jest określenie sposobu nabycia lub objęcia poszczególnych udziałów w Spółce Dzielonej, tj. w szczególności określenie czy Wspólnik nabył udziały w Spółce Dzielonej w transakcjach wymiany udziałów, połączenia lub podziału spółek.

Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, (…)% udziałów Spółki Dzielonej zostało objęte przez Wspólnika na moment jej utworzenia (...). Pozostałe (…)% zostało wówczas objęte przez spółkę C ((…)%). Następnie, (…) C połączyła się ze swoim podmiotem dominującym, tj. spółką F, tym samym (…)% udziałów w Spółki Dzielonej zostało przyznane F. Przed podziałem planowane jest również przeniesienie ww. (…)% udziału Spółki Dzielonej do Wspólnika, w wyniku czego na moment Podziału Wspólnik będzie posiadać 100% udziałów Spółki Dzielonej.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że w odniesieniu do (…)% udziałów posiadanych przez Wspólnika w Spółce Dzielonej warunek wynikający z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT został spełniony. Udziały te nigdy nie były przedmiotem żadnych czynności reorganizacyjnych, w szczególności Wspólnik nie nabył przedmiotowych udziałów w wyniku wymiany udziałów, połączenia ani podziału spółek.

Co więcej, w ocenie Wnioskodawcy warunek wynikający z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT również został spełniony w odniesieniu do (…)% Spółki Dzielonej, które Wspólnik nabędzie przed Podziałem od dotychczasowego wspólnika tego podmiotu (F). Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, F wniesie posiadane obecnie (…)% udziału Spółki Dzielonej do D, bez dokonania w tym zakresie wypłaty środków pieniężnych na rzecz F oraz bez wydania na rzecz tego podmiotu dodatkowych udziałów. W tym przypadku nie dojdzie zatem w szczególności do wymiany udziałów pomiędzy obecnymi wspólnikami Spółki Dzielonej. Taka konstrukcja prawna transferu posiadanych udziałów znana jest prawu (…). Zatem zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku warunek wynikający z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT został spełniony. Ww. znana (…) prawu instytucja prawna przeniesienia posiadanych udziałów (tu: (…)% udziału Spółki Dzielonej) pomiędzy podmiotami (tu: F oraz D), nie stanowi żadnych czynności reorganizacyjnych, w szczególności w wyniku tej transakcji Wspólnik nie nabędzie przedmiotowego (…)% udziału w wyniku wymiany udziałów, połączenia ani podziału spółek.

Dodatkowo, należy podkreślić, że w momencie połączenia C (pierwotny wspólnik Spółki Dzielonej posiadający (…)% udziału) ze swoim podmiotem dominującym, tj. spółką F, ww. (…)% udziału Spółki Dzielonej wchodziło w skład majątku spółki przejmowanej, tj. C. W związku z tym, na skutek dokonania transakcji połączenia, ww. (…)% udziału Spółki Dzielonej przeszły na własność F. Połączenie spółki matki (tu: F) ze spółką córką (C) – tzw. połączenie poprzez przejęcie – stanowiło natomiast procedurę, w której zasadniczym elementem jest przeniesienie na spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej, jednocześnie nie doszło w tym przypadku do przydzielenia wspólnikom spółki przejmowanej udziałów spółki przejmującej. W opisywanym przypadku (…)% udziału Spółki Dzielonej zostało zatem przeniesione na F w ramach majątku C, nie zaś w szczególności przydzielone w wyniku połączenia.

Co ważne, jak zaznaczono powyżej, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT, w analizowanym przypadku, Podział będzie neutralny w zakresie podatku CIT dla wspólników Spółki Dzielonej (tu: Wspólnika), m.in. o ile udziały posiadane w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku innego połączenia lub podziału. Warto przy tym podkreślić, że wskazany przepis mówi o „przydzieleniu” w ramach innego połączenia lub podziału podmiotów. Zatem znajdzie on zastosowanie wyłącznie, gdy udziałowiec spółki przejmowanej objął udziały w ramach emisji realizowanej w ramach wcześniejszego podziału czy połączenia. Nie dotyczy on natomiast przypadków, w których nabycie udziałów nastąpiło na skutek przejęcia przez udziałowca udziałów wchodzących w skład majątku innego podmiotu w ramach połączenia czy podziału. W związku z tym, w odniesieniu do ww. (…)% udziału Spółki Dzielonej przepis art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania. Ww. część udziału Spółki Dzielonej została bowiem przeniesiona w ramach majątku spółki przejmowanej (tu: C) do spółki przejmującej (F), nie doszło zatem do jego nabycia ani objęcia w wyniku wymiany udziałów, jak również w szczególności przydzielenia w wyniku innego połączenia lub podziału, o których mowa w analizowanym przepisie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, ww. (…)% udziału, które na dzień Podziału będzie posiadać Wspólnik w Spółce Dzielonej (tj. nabyte od F), nie zostało nabyte ani objęte wyniku wymiany udziałów lub przekazane w wyniku innego połączenia lub podziału – zatem warunek wynikający z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT został spełniony co do całości udziałów Spółki Dzielonej posiadanych przez Wspólnika na moment Podziału.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że prawidłowość powyższej wykładni została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z dnia 18 czerwca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.218.2024.2.SH oraz z dnia 28 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.560.2023.2.SH.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że powyższa argumentacja jest również uzasadniona w kontekście regulacji prawa europejskiego (Dyrektywa Rady 2009/133/WE), nakazującego zachowanie neutralności podatkowej restrukturyzacji spółek.

W konsekwencji, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, przesłankę z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT należy uznać w tej sytuacji za spełnioną.

Ad. 2

Jak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

—wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

W świetle ww. przepisu, na gruncie polskich przepisów podatkowych – o ile podział jest neutralny podatkowo – nie jest możliwe dokonanie podwyższenia wartości podatkowej w odniesieniu do udziałów nabytych w wyniku podziału.

W konsekwencji, przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej (tu: Wspólnik) wartość podatkowa udziałów przydzielonych mu w wyniku Podziału nie będzie wyższa od wartości udziałów Spółki Dzielonej, która zostałaby przyjęta, gdyby Podział nie nastąpił – warunek z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy o CIT został zatem spełniony.

Ad. 3

Ad. 4

Wspólnik prowadzi działalność w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT – (…) – zatem warunek wynikający z przepisu art. 12 ust. 16 ustawy o CIT został spełniony.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Podział będzie dla Wspólnika neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy przed Podziałem Wspólnik nabędzie i będzie posiadać udziały w zarówno w Spółce Dzielonej jak i Spółce Przejmującej, Spółka Przejmująca nie będzie obowiązana, na gruncie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od przychodu Wspólnika powstałego na skutek Podziału, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, ze względu na to, że Podział nie spowoduje powstania przychodu dla Wspólnika, z uwagi na wypełnienia dyspozycji art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko Wnioskodawcy jest również uzasadnione w kontekście regulacji prawa europejskiego (Dyrektywa Rady 2009/133/WE), nakazującego zachowanie neutralności podatkowej restrukturyzacji spółek.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, skutki podatkowe Podziału (powstanie ewentualnego przychodu) dla wspólnika Spółki Dzielonej (tutaj: Wspólnik) powinny być wywodzone z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

a.udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, oraz

Należy zauważyć, że powyższe regulacje dotyczące braku opodatkowania znajdują zastosowanie, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

—podmiot uczestniczący w transakcji działa w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT (art. 12 ust. 16 ustawy o CIT).

4)podmiot biorący udział w transakcji działa w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT (art. 12 ust. 16 ustawy o CIT).

Ad. 1

Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, (…)% udziałów Spółki Dzielonej zostało objęte przez Wspólnika na moment jej utworzenia (....). Pozostałe (…)% zostało wówczas objęte przez spółkę C ((…)%). Następnie, (…) C połączyła się ze swoim podmiotem dominującym, tj. spółką F, tym samym (…)% udziałów w Spółki Dzielonej zostało przyznane F. Przed podziałem planowane jest również przeniesienie ww. (…)% udziału Spółki Dzielonej do Wspólnika, w wyniku czego na moment Podziału Wspólnik będzie posiadać 100% udziałów Spółki Dzielonej.

W konsekwencji, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, przesłankę z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT należy uznać w tej sytuacji za spełnioną.

Ad. 2

Ad. 3

Ad. 4

Wspólnik prowadzi działalność w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o CIT – (…) – zatem warunek wynikający z przepisu art. 12 ust. 16 ustawy o CIT został spełniony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. ustawy Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

W myśl art. 528 § 1 KSH:

Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o CIT.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Spółka Dzielona planuje przenieść zespół składników majątkowych i niemajątkowych wraz z zobowiązaniami obejmujących Pion B do innej spółki należącej do Grupy – tj. Spółki Przejmującej, za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej, tj. w drodze podziału przez wydzielenie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Planowana jest również sprzedaż (…)% udziałów Spółki Przejmującej posiadanych obecnie przez Wspólnika W na rzecz Wspólnika. Tym samym, na moment Podziału 100% udziałów Spółki Dzielonej, jak również Spółki Przejmującej będzie posiadać Wspólnik. Planowany podział stanowi element reorganizacji działalności prowadzonej przez Grupę i ma na celu usprawnienie procesów finansowych i zarządczych oraz odzwierciedlenie podziału działalności w ramach nowych segmentów przyjętych w Grupie. Ponadto, zarówno zespół składników majątkowych i niemajątkowych wraz z zobowiązaniami obejmujących Pion B jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (Pion A) na dzień poprzedzający planowany podział przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy podział będzie generował przychód na gruncie ustawy o CIT dla Wnioskodawcy jako Spółki Przejmującej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Jak już wspomniano wyżej, przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:

Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

W myśl art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT mogącego powstać po Spółki Przejmującej w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników).

Zatem, skoro w związku z podziałem przez wydzielenie nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, to po Państwa stronie jako Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie tego przepisu. W związku z tym nie jest konieczne badanie spełnienia przesłanek określonych w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Na gruncie ustawy o CIT, dla Spółki Przejmującej przychodem może być również ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT). Przy czym, wskazać należy, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce dzielonej zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli posiada w spółce dzielonej mniej niż 100% udziałów, zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej.

Z wniosku wynika, że Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są spółkami „siostrami” i na moment podziału będącego przedmiotem wniosku, 100% udziałów Spółki Dzielonej, jak również Spółki Przejmującej będzie posiadać Wspólnik – tj. D.

Zatem Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. W związku z tym, w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Ponadto, we wniosku i jego uzupełnieniu wskazują Państwo, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. D.

Zatem, nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka Przejmująca w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie obowiązana, na gruncie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu Wspólnika powstałego na skutek Podziału, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT oraz w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Natomiast w zakresie pytania Nr 3 powzięli Państwo następującą wątpliwość, czy podział spowoduje powstanie dla Wspólnika przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

W pierwszej kolejności zauważyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

W uzupełnieniu wniosku wskazują Państwo, że zarówno przejmowany majątek jak i majątek pozostający w B sp. z o.o. (Spółce Dzielonej) na dzień poprzedzający planowany podział przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w Państwa sprawie nie znajdzie zastosowania, bowiem zarówno przejmowany majątek jak i majątek pozostający w spółce dzielonej są zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa.

W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości związanych z powstaniem przychodu dla Wspólnika, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, zauważyć należy, że zgodnie z tym przepisem:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT:

cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z opisu sprawy wynika m.in., że Spółka Dzielona planuje przenieść zespół składników majątkowych i niemajątkowych wraz ze zobowiązaniami obejmujących Pion B do innej spółki należącej do Grupy – tj. Spółki Przejmującej w drodze podziału przez wydzielenie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

W świetle przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie, co do zasady znajdzie zastosowanie cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, bowiem jak wynika z Państwo wniosku – przeniesienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych wraz z zobowiązaniami (Pion B) do Spółki Przejmującej nastąpi w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej. Ponadto, wskazują Państwo, że na moment podziału Wspólnik będzie posiadał 100% udziałów Spółki Dzielonej, jak również Spółki Przejmującej.

Nie mniej jednak, zwrócić należy uwagę na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, z którego wynika, że:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, na moment utworzenia Spółki Dzielonej (...) jej udziały zostały objęte przez D ((…)%) oraz przez spółkę C ((…)%). Następnie, (…) C połączyła się ze swoim podmiotem dominującym, tj. spółką F, tym samym (…)% udziałów w Spółki Dzielonej zostało przyznane F. W konsekwencji, obecnie wspólnikami Spółki Dzielonej są dwie spółki (…), tj. D (Wspólnik) oraz F. Wyłącznym wspólnikiem Spółki Przejmującej jest natomiast spółka z siedzibą w W. (Wspólnik W). Co ważne, w celu usprawnienia procesów, jeszcze przed Podziałem planowane jest przeniesienie (…)% udziału Spółki Dzielonej posiadanego przez F na rzecz Wspólnika. Ww. transakcja odbędzie się w ten sposób, że F dokona wniesienia (…)% udziału Spółki Dzielonej do D, bez dokonywania w tym zakresie wypłaty środków pieniężnych na rzecz F oraz bez wydania na rzecz tego podmiotu dodatkowych udziałów. W tym przypadku nie dojdzie zatem w szczególności do wymiany udziałów pomiędzy obecnymi wspólnikami Spółki Dzielonej. Taka konstrukcja prawna transferu posiadanych udziałów znana jest prawu (…).

W związku z powyższym, jeżeli w istocie na gruncie prawa (…) jest możliwe wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w innej spółce i w zamian za ten wkład nie są wydawane podmiotowi wnoszącemu ten wkład dodatkowe udziały, to w istocie nie dochodzi do wymiany tych udziałów. Tym samym w stosunku do nabycia tej części udziałów przez Wspólnika warunek z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT jest spełniony. Ponadto, do pozostałej części udziałów Wspólnika w Spółce Dzielonej, które objął w momencie powstania Spółki Dzielonej, również jest spełniony warunek z tego przepisu.

Ponadto, wskazują Państwo, że przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej wartość podatkowa udziałów przydzielonych mu w wyniku podziału nie będzie wyższa od wartości udziałów Spółki Dzielonej, która zostałaby przyjęta, gdyby podział nie nastąpił. Powyższe oznacza, że również warunek z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy o CIT jest spełniony.

Zatem w analizowanej sprawie obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT zostaną spełnione łącznie.

Tym samym do Wspólnika znajdzie zastosowanie wyłączenie wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zatem w niniejszej sprawie nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 2 wskazać należy, że stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy o CIT:

Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:

Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Zauważyć należy, że Spółka Przejmująca może być zobowiązana do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli po stronie Wspólnika na skutek połączenia powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba lub 8b ustawy o CIT.

Jak wynika z ww. uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania Nr 3, skoro w niniejszej sprawie po stronie Wspólnika nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT, to stwierdzić należy, że Spółka Przejmująca w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie obowiązana, na gruncie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od przychodu Wspólnika powstałego na skutek podziału, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT oraz w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwo we wniosku, że planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie