Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity, Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.06.2007r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( pismo Spółki K /70/2007 z dnia 28.06.2007r.).Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:Spółka, w związku z zamiarem nabycia udziałów w innych spółkach, poniosła wydatki na usługi doradcze i obsługę prawną oraz inne. Korzystała z usług niemieckiego audytora, który wykonał badanie due diligence mające na celu dokładne prześwietlenie kupowanej spółki. Audytor uczestniczył również jako obserwator inwentaryzacji niemieckiej spółki. Niemiecka kancelaria sporządzała ekspertyzy w związku z zakupem spółki. Spółka poniosła koszty delegacji Zarządu w celu nabycia udziałów w obcej jednostce.

W związku z tym, że faktury wystawiane były w EUR powstały różnice kursowe.Akt notarialny był sporządzony przez kancelarię niemiecką, tłumaczony przez firmę polską.
Podatnik prosi o zajęcie stanowiska w następującej kwestii:Czy wydatki na nabycie udziałów w innej spółce ( badania due diligence, ekspertyzy prawne, wyceny, analizy opłacalności itp.) mogą być kosztem podatkowym w momencie ich poniesienia. Zdaniem podatnika:Wydatki na usługi doradcze ( audyt, doradztwo prawne i podatkowe, a także delegacje oraz różnice kursowe dotyczące tych faktur ) powinny być kosztem uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, czyli w momencie ujęcia kosztów w księgach rachunkowych. W art.16 ust.1 pkt 8 updop wymienione są wydatki na objęcie lub nabycie udziałów w spółce, które mogą być rozpoznawane jako koszt podatkowy dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia.
Enigmatyczne sformułowanie wydatki na nabycie nie zostało zdefiniowane w ustawie. Posiłkując się interpretacją Ministerstwa Finansów z 12 marca 2001r. ( PB4/BA-8214-486-94/01 ) uważamy, że do wydatków na nabycie obejmujących wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie, bez których nie byłoby ono możliwe należy zaliczyć cenę zapłaconą za udziały, opłaty notarialne czyli obsługę prawną , tłumaczenia i różnice kursowe przypadające na te faktury.

Z powyższego wynika, że wydatki na usługi doradcze nie mieszczą się w kategorii wydatków bezpośrednio warunkujących nabycie. Ich poniesienie nie jest konieczne do skutecznego, z prawnego punktu widzenia, nabycia udziałów. A wiec mogą one być kosztem podatkowym na podstawie ogólnych zasad. Podobne stanowisko zajęli: Sąd Administracyjny w Warszawie z 14 kwietnia 2004r.( III SA/WA 2893/02), Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu z 30 stycznia 2006r.( ZD/406-281/CIT/05), Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie z 17 maja 2005r.( 1472/ROP1/423-86-99/05AJ). Ustosunkowując się do przedstawionych wyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

W myśl przepisów art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz.654 z późn. zm.)
w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r.- kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Taki zapis oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy i zabezpieczeniem źródła przychodów. Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich racjonalnie poniesionych kosztów , pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zabezpieczenie źródła przychodu oraz, że nie zostały one enumeratywnie wymienione w art. 16 ust.1 i w art. 16b w/w ustawy jako podlegające amortyzacji, a także dotyczą tylko i wyłącznie podatnika. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Niezmiernie ważnym warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest jego prawidłowe udokumentowanie, udowodnienie zgodnie z wymogami przepisów.
Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatków na nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji - zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów, akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.).

Biorąc więc pod uwagę wyżej wymienione przepisy należy uznać, iż wymienione przez Spółkę w zapytaniu poniesione koszty związane z nabyciem udziałów w innej spółce, takie jak badania due dilligence, ekspertyzy prawne, wyceny, analizy opłacalności mogą zostać zaliczone przez podatnika do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 1 omawianej ustawy pod warunkiem jednak wykazania przez podatnika celowości poniesienia takiego wydatku.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.