Temat interpretacji

P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity, Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22.05.2007r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( pismo Spółki z dnia 14.05.2007r- znak FKR/182/2007).
Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:
Od dnia 1 stycznia 2007 roku ( a w Spółce z uwagi na rok obrotowy inny niż rok kalendarzowy od 1 lipca br.) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późniejszymi zmianami) nakazują zarówno przychody jak i koszty wyrażone w walucie obcej przeliczać wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (lub poniesienia kosztu).

Dla celów podatku VAT natomiast zasady przeliczania faktur zawarte są w § 37 ust. 1 i 2 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z 2004r. z późniejszymi zmianami).
Zgodnie z tym przepisem kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote wg wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiona w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia.
Gdy na dany dzień bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia należy stosować kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.
Zgodnie z postanowieniem PPI-443/39/05 z dnia 02.06.2005 roku wydanym przez Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w przypadku faktur wystawianych przed momentem ogłoszenia średniego kursu na dany dzień należy przyjąć kurs średni, który w momencie wystawienia faktury jest opublikowany i ogłoszony w tabeli kursów średnich NBP - będzie to kurs ostatnio ogłoszony (np. z dnia poprzedniego). W przypadku faktur wystawionych po ogłoszeniu kursu średniego na dany dzień należy do przeliczeń przyjąć kurs waluty z dnia bieżącego. Powoduje to, iż faktury wystawiane przez Spółkę danego dnia będą przeliczane wg dwóch różnych kursów, w zależności od godziny wystawienia faktury.Dla celów VAT należy stosować 2 kursy w ciągu tego samego dnia: w fakturach wystawionych do godz. 12°° - kurs ogłoszony dnia poprzedniego, a po południu - kurs z dnia bieżącego. Do czasu ogłoszenia kursu średniego (godz. 12) na dany dzień nie ma rozbieżności w stosowaniu kursu walut dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i dla celów VAT. Pojawiają się one po ogłoszeniu przez NBP kursu średniego na dany dzień.

Aktualnie wykorzystywany system informatyczny nie ma możliwości spełniania równocześnie wymogów obu przepisów. Są dwa warianty postępowania:
1) stosowanie kursu waluty dla podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z ostatnią nowelizacją oraz innego jednolitego dla całego dnia kursu waluty dla potrzeb podatku VAT. Nie ma możliwości stosowania w ciągu jednego dnia dwóch kursów walut dla celów VAT ponieważ program rozróżniałby tylko datę wystawienia faktury a nie godzinę wystawienia faktury.
2)dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych stosowanie zasad określonych w przepisach podatku VAT tj. do ogłoszenia przez NBP kursu waluty na dany dzień kurs waluty z dnia poprzedniego lub ostatnio ogłoszonego a po jego ogłoszeniu kurs bieżący.Spółka prosi o zajęcie stanowiska w następującej kwestii:

Czy możliwe jest stosowanie do przeliczania transakcji jednego wspólnego kursu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i dla celów podatku VAT? Jeśli tak, to który wariant należy zastosować? Zdaniem Spółki:Możliwe jest zastosowanie jednego kursu walut dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i dla celów VAT wg zasad określonych dla podatku VAT tj. dla faktur wystawianych do godziny 12°° - kurs ogłoszony dnia poprzedniego, a po południu kurs z dnia bieżącego. Nie powinno to mieć wpływu na przychody i koszty ponieważ różnice kursowe powstałe w wyniku realizacji płatności i tak doprowadzą zarówno przychody jak i koszty do prawidłowego poziomu.Ustosunkowując się do przedstawionych wyżej kwestii, stwierdza się co następuje:Z dniem 1 stycznia 2007r. wyrażone w walucie obcej należności z tytułu przychodów lub zobowiązania z tytułu kosztów ustala się stosując średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu. Stanowi o tym art. 12 ust 2 i art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54 , poz. 654 z późn. zm.). Na podstawie art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości ( Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.), wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia W przypadku należności lub zobowiązań jest to kurs średni ustalony dla danej waluty na ten dzień przez NBP. Natomiast zgodnie z przepisami podatkowymi, do przychodów lub kosztów wyrażonych w walucie obcej stosuje się też średni kurs ogłaszany przez NBP, ale jest to kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

Trzeba zauważyć, że do godziny 12°° danego dnia znany jest kurs z dnia poprzedniego, natomiast po godzinie 12°° kurs średni na dany dzień, ogłaszany przez NBP.Ustawa o rachunkowości w art. 4 ust. 4 zawiera zapis, że jednostka może w ramach prowadzonej polityki rachunkowości stosować uproszczenia , jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na realizację obowiązku jasnego i rzetelnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
Tak więc w przypadku niewielkich różnic w kursach walut ( dnia bieżącego i poprzedniego) można ujednolicić kurs waluty stosowany do wyceny przychodów i kosztów do celów podatkowych jak i rachunkowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje ustalania przychodów i kosztów w walucie obcej według innych kursów aniżeli wymienione w powyższych przepisach ( art. 12 ust. 2 i art. 15 ust. 1).Opisane przez Spółkę dwa warianty postępowania przy wystawianiu faktur z uwagi na brak możliwości spełnienia równocześnie wymogów przepisów podatku dochodowego i podatku VAT przez posiadany przez Spółkę system informatyczny,nie stanowią podstawy do zastosowania odmiennego sposobu ustalania przychodów aniżeli uregulowany w ustawie. Mając powyższe na uwadze stanowisko Spółki uznaje się za nieprawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionegoprzez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowei organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.