Temat interpretacji

Na podstawie: -art.14a ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza,że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie stosowania przepisów podatkowych jest nieprawidłowe w części ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz prawidłowe w części zaliczenia garaży do zasobów mieszkaniowych.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika we wniosku:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest gospodarstwem pomocniczym Urzędu Miejskiego. Jednostka wyjaśnia, że zgodnie ze statutem podstawowym przedmiotem jej działalności jest zarządzanie i administrowanie nieruchomościami lokalowymi (zabudowanymi), wraz z terenem niezbędnym do ich obsługi, będącymi własnością Gminy , stanowiącymi własność we Wspólnotach Mieszkaniowych oraz pozostających w samoistnym posiadaniu Gminy, w szczególności:zarządzanie w/w nieruchomościami zabudowanymi stanowiącymi 100% własność Gminy Miasta oraz pozostających w samoistnym posiadaniu Gminy ,zarządzanie udziałami w w/w nieruchomościach zabudowanych Gminy jako właściciela wchodzącego w skład Wspólnot Mieszkaniowych i we współwłasnościach,wykonywanie uprawnień Gminy Miasta jako właściciela lokali mieszkalnych i użytkowych wchodzących w skład Wspólnot Mieszkaniowych,przygotowanie do zbycia nieruchomości lokalowych będących własnością Gminy,wykonywanie innych zadań zleconych przez Prezydenta Miasta .
Podatnik nadmienia, że część dochodów jakie osiąga stanowi dochód wolny, część jest dochodem opodatkowanym.
W związku z tym Jednostka prosi o wyjaśnienie następujących kwestii:
1) W jaki sposób należy ustalać podstawę opodatkowania, w przypadku gdy część dochodu jest opodatkowana , a część zwolniona na podstawie art.17 ust.1 pkt 44?
2) Czy garaże zaliczane są do zasobów mieszkaniowych?

Stanowisko podatnika:
Jednostka prezentuje dwa sposoby przykładowego wyliczenia podstawy opodatkowania
Przypadek 1:
Suma przychodów : 100.000zł
Suma kosztów uzysk. przychodów: 120.000zł
Wynik: 20.000zł (strata)
z czego:
1)dla lokali użytkowych (dochód opodatkowany):
przychody 20.000zł
koszty uzysk. przych. - 12.000zł
wynik (zysk) 8.000zł
2)dla lokali mieszkalnych (dochód wolny od podatku):
przychody 80.000zł
koszty uzysk. przych. - 108.000zł
wynik (strata) - 28.000zł
Podatnik uważa, że w opisanym przykładzie nie ma obowiązku wpłaty podatku , gdyż ogólny wynik finansowy z całej działalności to strata. Zysk z lokali użytkowych w tym przypadku pokrywa część straty i nie podlega opodatkowaniu.

Przypadek 2:
Suma przychodów 100.000zł
Suma kosztów uzysk. przych. - 60.000zl
Wynik 40.000zł (zysk)
z czego:
1)dla lokali użytkowych (dochód opodatkowany)
przychody -55.000zł
koszty uzysk. przychodów 10.000zł
wynik (zysk) 45.000zł
2)dla lokali mieszkalnych (dochód wolny od podatku)
przychody 45.000zł
koszty uzysk. przych. - 50.000zł
wynik (strata) 5.000zł
Zdaniem podatnika ogólny wynik finansowy to zysk w kwocie 40.000zł, który stanowi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Wynik na lokalach użytkowych w kwocie 45.000zł jest pomniejszany o stratę na lokalach mieszkalnych w kwocie 5.000zł.
Ponadto podatnik uważa, że garaże stanowią zasób mieszkaniowy.
W złożonym wniosku podatnik poinformował, że elementy przedstawionego stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz , że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza:
W świetle art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne, co oznacza, że wszystkie środki jakie wpływają na rachunek podatnika stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej przychód. Natomiast kosztami uzyskania przychodów, w myśl art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.
Zgodnie z art.7 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów , z jakich dochód ten został osiągnięty. W myśl art.7 ust.2 cyt. ustawy dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11 nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów , różnica jest stratą.
Z powyższego wynika, że w deklaracjach podatkowych CIT podatnicy są zobowiązani do wykazania wszelkich przychodów oraz kosztów ich uzyskania z całokształtu działalności. Jeżeli na działalności , z której dochody są wolne od podatku, zostanie poniesiona strata to stosownie do art.7 ust.3 pkt 1 i 3 oraz ust.4 ww. ustawy należy zastosować zasadę , że przy ustalaniu dochodu (straty) nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów, ze źródeł przychodów , z których dochody są wolne od podatku.
Poniesiona strata na działalności z której dochody są wolne od podatku nie może obniżać lub eliminować dochodów z opodatkowanej działalności. W takim przypadku podatnicy są zobowiązani wykazać z działalności stratę ze źródła przychodów z którego dochody są wolne od podatku, stanowiącą nadwyżkę kosztów podatkowych nad przychodami z tej działalności. W ten sposób zostanie wykazany dochód na opodatkowanej działalności.

Zatem w podanych przykładach prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania przedstawia się następująco:
Przykład 1:
Przychody 100.000zł
koszty uzyskania przychodów 120.000zł
strata - 20.000zł
strata ze źródła zwolnionego 28.000zł
dochód - 8.000zł ( podstawa opodatkowania)
Przykład 2:
Przychody 100.000zł
koszty uzyskania przychodu 60.000zł
dochód - 40.000zł
strata ze źródła zwolnionego 5.000zł
dochód - 45.000zł (podstawa opodatkowania)

A zatem w świetle przytoczonych przepisów należało uznać, ze stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w części ustalenia podstawy opodatkowania jest nieprawidłowe
Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza:
Od 01.01.2007r na mocy art. 17 ust.1 pkt 44 wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w art.17 ust.1 pkt 44, należy rozumieć:
1) budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności : dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące,osiedlowe warsztaty (zakłady konserwacyjno remontowe,
3) urządzenia i uzbrojenia terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, np.: zbiorniki doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Zatem pod pojęciem zasoby mieszkaniowe należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami) , obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a uzyskany z tego tytułu dochód, zgodnie z art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że garaż przynależny do lokalu mieszkalnego wchodzi w skład zasobu mieszkaniowego, a dochody uzyskane z jego udostępnienia korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe w części zakwalifikowania garaży do zasobów mieszkaniowych.
Udzielona przez Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.
W świetle art.14b§§1,2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.