Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zawarte we wniosku złożonym w dniu 27.04.2007 (data wpływu do Urzędu 2007.05.08) - za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje przychody z wynajmu, dzierżawy części wspólnych nieruchomości. Wynajmujący (wydzierżawiający) oddał do używania na rzecz osób nie będących członkami wspólnoty mieszkaniowej elewacje budynków Wspólnoty z przeznaczeniem na zamieszczenie ogłoszeń oraz ściany, komórki i miejsca parkingowe należące do nieruchomości wspólnej w zamian za co otrzymuje czynsz.

Podatnik ponosi koszty uzyskania takiego przychodu np. w postaci sprzątania miejsc parkingowych.Ponadto dokonał podziału nieruchomości wspólnej quod ad usum i udostępnił członkowi wspólnoty mieszkaniowej do wyłącznego używania części elewacji, miejsce parkingowe wydzielone z nieruchomości wspólnej.

Podatnik uzyskuje także przychody z tytułu odsetek od lokat bankowych a także odsetek z tytułu nieterminowych płatności członków wspólnoty mieszkaniowej.Dochód, uzyskany z w/w źródeł wspólnota w całości przeznacza na cele związane z utrzymaniem zasobu mieszkaniowego.

Wspólnota zadaje pytania:

1. czy w opisanym stanie faktycznym tak uzyskane dochody są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też w związku z przeznaczeniem ich w całości na cele związane z utrzymaniem zasobu mieszkaniowego dochody te są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)?

2. czy dochód pochodzący z części elewacji z której korzysta członek wspólnoty mieszkaniowej w celach reklamowych jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

3. w przypadku dochodów częściowo podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych a częściowo wolnych od tego podatku, czy w takiej sytuacji przychód powinno się pomniejszyć o całość kosztów jego uzyskania czy też koszty uzyskania przychodu powinny zostać pomniejszone w odpowiednim ułamku?

Wspólnota stoi na stanowisku, że:

 odnośnie pytania 1 i 2 - dochody są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych,

 odnośnie pytania 3 w przypadku dochodów częściowo podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a częściowo wolnych od podatku, przychód powinien zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodu zarówno podlegającego opodatkowaniu jak i wolnego od podatku.

Wspólnota uzasadnia swoje stanowisko w sposób następujący:

zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą zdaniem Wspólnoty Mieszkaniowej jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.Wspólnota zauważa, że w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dla oddania pełnej treści tego pojęcia niezbędne jest sięgnięcie do poszczególnych ustaw normujących działanie podmiotów zajmujących się gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2004r. Nr 141, poz. 1492 ze zm.) pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej służą pokrywaniu wydatków związanych z jej utrzymaniem, a w części przekraczającej te potrzeby przypadają właścicielom lokali w stosunku do ich udziałów. W takim samym stosunku właściciele lokali ponoszą wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej w części nie znajdującej pokrycia w pożytkach i innych przychodach. Właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, jest obowiązany (...) uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej (...) (art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali).

Zatem na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi podatnika składają się pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej oraz ponoszone przez właścicieli lokali wydatki związane z utrzymaniem lokalu i nieruchomości wspólnej.

Przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa z przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej należy rozumieć:a) budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami,b) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych,c) urządzenia i uzbrojenie terenów.

Związane z tymi budynkami i urządzeniami opłaty oraz sfinansowane z tych opłat koszty stanowią odpowiednio przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Brak jest podstaw do rozróżniania przychodów wskazanych w art. 12 ust. 2 i art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Przy podziale nieruchomości wspólnej quod ad usum i udostępnieniu członkowi wspólnoty mieszkaniowej części nieruchomości wspólnej do wyłącznego używania dochód uzyskany przez podatnika jest wolny od podatku, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym wyżej.

Zaś w przypadku zajęcia przez organ podatkowy odmiennego stanowiska dotyczącego pytań 1 i 2, odnośnie pytania nr 3 Wspólnota uważa, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatkudochodowym od osób prawnych przychodami są m. in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem w przypadku wynajęcia miejsca parkingowego na rzecz osoby nie będącej członkiem wspólnoty mieszkaniowej, przychodem będzie uzyskany czynsz. Za koszt uzyskania przychodu uznać należy w opinii Wspólnoty - koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu i związane z zabezpieczeniem źródła przychodów (koszt utrzymania placu parkingowego czy koszt utrzymania w czystości dróg dojazdowych). W ocenie podatnika uwzględnienie jedynie kosztów przypadających na dane miejsce parkingowe byłoby sprzeczne z art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy. Taka interpretacja nie uwzględniałaby celu zabezpieczenia źródła dochodów, ponieważ źródłem dochodów w tym przykładzie nie jest jedynie wyodrębnione miejsce parkingowe, ale parking wraz z dojazdem do niego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Z przedstawionych danych wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje przychody z:

 wynajmu oraz dzierżawy, na rzecz osób nie będących członkami wspólnoty mieszkaniowej, takich miejsc jak: elewacje budynków Wspólnoty z przeznaczeniem na zamieszczenie ogłoszeń oraz ściany, komórki i miejsca parkingowe należące do nieruchomości wspólnej w zamian za co otrzymuje czynsz.Wspólnota ponosi koszty uzyskania takiego przychodu np. w postaci sprzątania miejsc parkingowych,

 podziału nieruchomości wspólnej quod ad usum i udostępnienia członkowi wspólnoty mieszkaniowej do wyłącznego używania części elewacji oraz miejsca parkingowego wydzielonego z nieruchomości wspólnej,

 z tytułu odsetek od lokat bankowych a także odsetek z tytułu nieterminowych płatności członków wspólnoty mieszkaniowej

Dochód, uzyskany z w/w źródeł Wspólnota w całości przeznacza na cele związane z utrzymaniem zasobu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z powyższego wynika, że zwolnione są jedynie te dochody, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, natomiast dochody uzyskane z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, podlegają opodatkowaniu nawet, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.Natomiast na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw, w oparciu o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Wszelkiego rodzaju opłaty związane z zasobami Wspólnoty (czynsze, świadczenia, itp.) stanowią jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Bez znaczenia jest tutaj źródłopochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez wspólnotę z nieruchomości bądź otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób. Oznacza to, że wszystkie środki jakie wpływają na rachunek wspólnoty stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej przychód.

Z kolei kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku wspólnot będą to wszelkie wydatki ponoszone na uregulowanie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz związane z utrzymaniem lokali, w tym opłaty eksploatacyjne (za zużycie wody, ogrzewania, oświetlenia itp.).

Z powyższego wynika, że dochód, tj. różnica między osiągniętymi przychodami, a poniesionymi w celu osiągnięcia tych przychodów kosztami, uzyskany przez Wspólnotę z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, np. wynajmowanie lokali użytkowych, miejsc parkingowych, powierzchni reklamowych na ścianach budynków, bez względu na to czy dotyczy to członka danej wspólnoty mieszkaniowej czy też osoby spoza wspólnoty, podlegać będzie opodatkowaniu i to bez względu na cel, na jaki zostanie przeznaczony, i nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Z przepisu art. 15 ust. 2a wynika, iż zasadę, o której mowa w art. 15 ust. 2 stosuje się w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania.

Zastosowanie tej metody jest uzasadnione jedynie wówczas, jeżeli nie jest obiektywnie możliwe wyodrębnienie według technicznych kryteriów kosztów podatkowych przypadających na poszczególne źródła przychodów, gdy podatnik nie jest w stanie na podstawie prawidłowo przeprowadzonej ewidencji ustalić kosztów przypadających na te źródła.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegał będzie dochód z odsetek od lokat bankowych bez względu na cel na jaki zostanie przeznaczony nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Natomiast przychody z odsetek od zaległości z tytułu czynszu stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i ewentualny dochód z tej działalności będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego pod warunkiem przeznaczenia go i bez względu na termin wydatkowania, na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.