Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.03.2007r. (wpływ do tut. Urzędu 13.03.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. ustalenia momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej dla usług wykonanych w miesiącu grudniu 2006r., z terminem płatności przypadającym w styczniu 2007r. oraz ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio związanych z tymi usługami w kontekście zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujących od 01.01.2007r., Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie gospodarki ściekami. Zawarte umowy z kontrahentami przewidują rozliczenia miesięczne za wykonane usługi. Terminy płatności za te usługi ustalone są w miesiącu wykonania usługi. W związku ze zmianą ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 01.01.2007r., Spółka zwraca się z pytaniem w jakiej dacie powstanie przychód z tytułu usług wykonanych w miesiącu grudniu 2006r. z terminem płatności za wykonaną usługę w styczniu 2007r. oraz w jakiej dacie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z usługą wykonaną w grudniu 2006r.W ocenie Spółki, w stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2006r. przychód z tytułu faktury wystawionej za usługi w grudniu 2006r. z datą płatności w styczniu 2007r. powstanie w miesiącu w którym przypada termin płatności, a więc w styczniu 2007r. zgodnie z treścią art. 12 ust. 3 pkt 3d ustawy o pdop. Natomiast, wg stanu prawnego obowiązującego od 01.01.2007r., w przypadku gdy usługa została wykonana np. w styczniu i również w tym miesiącu została wystawiona faktura z terminem płatności na luty, to dniem powstania przychodu zgodnie z ustępem 3a art. 12 ustawy o pdop będzie dzień wystawienia faktury, w związku z czym przychód powstanie w styczniu. Spółka mając do czynienia z usługami rozliczanymi w okresach miesięcznych, uważa, iż zastosowanie znajdzie ustęp 3c art 12 ustawy o pdop i datą powstania przychodu będzie ostatni dzień rozliczeniowy określony w umowie, tj. jeżeli strony ustaliły koniec okresu rozliczeniowego na styczeń, to będzie to ostatni dzień stycznia. W ocenie Spółki brak jest przepisów przejściowych regulujących powstanie przychodu w przedmiotowej sprawie, w związku z czym wg Spółki może ona dokonać wyboru, w którym roku rozpoznać przychód z tytułu usług wywozu i unieszkodliwiania odpadów wykonanych w grudniu 2006r. Koszty zaś bezpośrednio związane z tymi usługami wg Spółki należy wykazać w tym roku w którym przychód zostanie rozpoznany jako należny.

Biorąc pod uwagę, przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. nr 217, poz. 1589) ustawodawca wprowadził zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże, poza zasadniczym tekstem ustawy, ustawodawca pozostawił tzw. przepisy przejściowe. Są to art. 2 10 w/w noweli z dnia 16 listopada 2006r.

W art. 5 w/w ustawy określono, iż podatnicy, którzy przed 1 stycznia 2007r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., a którzy przed 1 stycznia 2007r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po 31 grudnia 2006r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. W myśl w/w przepisu art. 12 ust. 3d pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., w przypadku rozliczeń z tytułu usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. W przedmiotowej sprawie będzie to zatem styczeń 2007r. Natomiast w kwestii poniesionych przez Spółkę wydatków dotyczących usług wykonanych w grudniu 2006r., w opinii Naczelnika tut. Urzędu Spółka, winna zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów także w 2007r. zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., w myśl którego koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Jako, że mamy w tym przypadku do czynienia z kosztami bezpośrednio związanymi z uzyskiwanymi przychodami, koszty te będą potrącane w roku, którego dotyczą.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie, Naczelnik tut. Urzędu nie podziela stanowiska Spółki w kwestii dowolności ustalania momentu powstania przychodów od usług z tytułu gospodarki ściekami, wywozu i unieszkodliwiania odpadów, mimo faktu, iż Spółka w powyższym przypadku w sposób prawidłowy rozpoznała przychód podatkowy, bowiem cyt. wcześniej przepisy ustawy wprowadzającej zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie i jednoznacznie tę kwestię regulują. Jeśli zaś chodzi o koszty bezpośrednio związane ze świadczonymi usługami to w stanie prawnym sprzed 01.01.2007r., jak i po tej dacie należy je wykazać w roku, w którym przychód zostanie rozpoznany jako należny. Zatem stanowisko Spółki dopuszczające możliwość dokonywania wyboru odnośnie ustalenia momentu powstania przychodu z tytułu usług wykonanych w grudniu 2006r., z terminem płatności w styczniu 2007r. jak też kosztów z tymi usługami związanych, jest nieprawidłowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.