Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: różnice kursowe po przewalutowaniu kredytu dewizowego.

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W 2001r. Spółka z o.o. otrzymała kredyt w walucie wymienialnej (USD) z przeznaczeniem na cele inwestycyjne. Spłata rat kapitałowych następowała w walucie obcej, zgodnie z harmonogramem stanowiącym załącznik do umowy kredytowej. Inwestycja została zakończona w grudniu 2004r. Od tego momentu powstałe przy spłacie rat kapitałowych kredytu, zrealizowane dodatnie lub ujemne różnice kursowe, Spółka rozliczała jako korektę odpowiednio zmniejszającą lub zwiększającą koszty podatkowe. W marcu 2005r. Spółka podpisała aneks do umowy kredytowej zgodnie, z którym dokonano przewalutowania kredytu dewizowego na kredyt złotowy. Ustalono także nowe warunki kredytowania, a za przeprowadzenie w/w zmian pobrano prowizję. W związku ze spadkiem kursu dolara na dzień przewalutowania powstały niezrealizowane dodatnie różnice kursowe.

W opisanym stanie faktycznym wątpliwości Spółki budzi, czy niezrealizowane na moment przewalutowania różnice kursowe staną się przychodem z chwilą dokonania faktycznej spłaty raty kredytu. Zdaniem spółki statystycznie naliczone dodatnie różnice kursowe, jako niezrealizowane na moment przewalutowania kredytu staną się przychodem z chwilą ich otrzymania, tj. spłaty kapitału kredytu.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) do przychodów nie zalicza się między innymi otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z kolei spłata pożyczki czy kredytu nie jest kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy z dnia 15.02.1992r., który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy z dnia 15.02.1992r. wynika, że zarówno zaciągnięcie, jak i spłata kwoty głównej pożyczki czy kredytu nie stanowią ani przychodu, ani kosztu uzyskania przychodu. Oznacza to zatem, że rozliczenia kapitału pożyczki lub kredytu pozostają bez wpływu na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przewalutowanie kredytu polega na zmianie waluty, w której wyrażony jest jego kapitał. Zmiana taka może polegać na zamianie z waluty obcej na inną walutę obcą lub zamianie z waluty obcej na walutę krajową. Operacja przewalutowania nie ma wpływu na rozliczenia podatkowe.

Jeżeli przewalutowanie spowoduje zwiększenie kwoty kredytu, to spłata kredytu o zwaloryzowanej wartości stanowi nadal jego spłatę, która zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy z dnia 15.02.1992r. nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Również w razie gdyby kredytobiorca, po przewalutowaniu byłby obowiązany do spłaty do banku kwoty mniejszej niż kwota kredytu, którą pierwotnie otrzymał przy zaciągnięciu kredytu to konsekwentnie, ujemna wartość wyrażająca spadek wartości kapitału stanowiąca różnicę pomiędzy wartością nominalną kredytu a jego wartością po przewalutowaniu, z uwagi na neutralność podatkową kredytów nie może mieć wpływu na rozliczenia podatkowe.

Czynność przewalutowania kredytu pozostaje neutralna podatkowo, niezależnie od tego, czy związana jest ze zamianą waluty obcej na inną walutę obcą, czy też przewalutowanie dotyczy zmiany waluty obcej na złote. Rodzaj waluty nabiera natomiast znaczenia w momencie faktycznej spłaty zobowiązania. Z przepisów wynika, że różnice kursowe mogą być rozliczane podatkowo wyłącznie w przypadku kredytu dewizowego, który podatnik otrzymał w walucie obcej i którego spłata również następuje w walucie obcej. Jeżeli kredyt będzie przyznany w złotych lub spłacany w złotych, brak jest podstaw do ustalania różnic kursowych dla celów podatkowych.

Przewalutowanie kredytów dewizowych na kredyty wyrażone w polskich złotych skutkuje tym, że od tego momentu Spółka spłaca kredyt w złotych, a co za tym idzie, nie dochodzi do powstania różnic z tytułu różnicy kursów waluty na dzień zaciągnięcia tego kredytu i jego spłaty.