Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, że stanowisko .........., przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 13.06.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji ca do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej kumulacji dochodów uzyskiwanych przez Spółkę z o.o. z/s w Polsce i jej zakładu (filii) na terenie Republiki Litewskiej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13.06.2005 r. do Naczelnika Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu wynika, iż Spółka w celu poszerzenia rynku zbytu założył na terenie Republiki Litewskiej filię nie posiadającą osobowości prawnej. Filia ta prowadzi działalność na podstawie regulaminu i została wpisana do Krajowego Rejestru Przedsiębiorców Republiki Litewskiej. Filia została także zarejestrowana jako płatnik podatku od towarów i usług. Filia prowadzi działalność w zakresie sprzedaży na terenie Republiki Litewskiej towarów znajdujących się w ofercie handlowej wnioskodawcy oraz świadczy usługi w zakresie serwisowania sprzedawanych urządzeń. Regulamin filii, zaświadczenie o rejestracji filii w rejestrze litewskim oraz zaświadczenie o rejestracji na potrzeby podatku VAT stanowią załączniki do niniejszego wniosku. Zgodnie z prawem litewskim filia rozlicza się na terenie Republiki Litewskiej z podatku VAT oraz z podatku dochodowego, przy czym z uwagi na początkowy okres działalności, filia nie uzyskuje na dzień - dzisiejszy dodatniego wyniku finansowego. Wnioskodawca przekazując filii towary handlowe do dalszej odsprzedaży traktuje tę czynność jako wewnątrzwspólnotową dostawę.

W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym, Spółka zwraca się z zapytaniem, czy w świetle przepisów obowiązującego prawa podatkowego, a w szczególności ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wnioskodawca zobowiązany jest uwzględniać przy ustalaniu podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych przychody uzyskiwane przez filię Spółki, położoną na terenie Republiki Litewskiej i koszty uzyskania tych przychodów. W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej wnioskodawca formułuje dodatkowe pytanie tj. czy przychody i koszty działalności filii winny być uwzględniane w każdej składanej przez niego deklaracji miesięcznej na podatek dochodowy, czy tylko w rozliczeniu rocznym, a ponadto, w jaki sposób wnioskodawca ma rozliczać ewentualny podatek dochodowy jaki zostałby zapłacony na terenie Republiki Litewskiej w związku z działalnością filii.Stanowisko podatnika: Zdaniem wnioskodawcy z uwagi na fakt, że filia jest podmiotem podatkowym na terenie Litwy i rozlicza się tam z podatku VAT i z podatku dochodowego z tytułu prowadzonej działalności, wnioskodawca nie musi uwzględniać na potrzeby rozliczenia się z polskiego podatku dochodowego od osób prawnych przychodów i kosztów prowadzonej filii.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. W celu jednak uniknięcia opodatkowania tych samych dochodów dwukrotnie, zawierane są umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W związku z tym badając sytuację podatkową filii Spółki, położonej na terenie Republiki Litewskiej - jeśli z krajem siedziby lub zarządu tego podmiotu zawarta została przez Polskę taka umowa - należy stosować postanowienia właściwej umowy.Zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Litewskiej z dnia 20 stycznia 1994 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z dnia 23 maja 1995 r. Nr 51, poz. 277), zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Definicja zakładu zamieszczona została w art. 5 ww. Umowy. W myśl tego przepisu określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie albo częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Określenie "zakład" obejmuje w szczególności: miejsce zarządu, filię, biuro, zakład fabryczny, warsztat i kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych. Jak stanowi art. 7 ust. 2 wyż. cyt. Umowy, jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład, to, z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3 tego artykułu, w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem. Natomiast ustęp 3 tegoż artykułu stanowi, iż przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczanie nakładów ponoszonych dla tego zakładu włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi niezależnie od tego, czy powstały w tym Państwie, w którym położony jest zakład, czy gdzie indziej. W myśl art. 25 ust.1 lit a ww. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Litwie, to Polska zwolni, z uwzględnieniem postanowień litery b), taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu (majątku) tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód (majątek) zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony od opodatkowania. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody podatników mających siedzibę i zarząd na terytorium Polski, osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli tak stanowi umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną. W powyższym przepisie ustawodawca posługuje się pojęciem dochodu, który zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku. Jeżeli zaś koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, to wykazana różnica jest stratą. Jednocześnie, stosownie do treści art. 7 ust. 3 ustawy, przy ustalaniu dochodu (lub ewentualnej straty) nie uwzględnia się m. in. przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania tych przychodów. W świetle powyższego dochody osiągane przez Spółkę na terenie Litwy poprzez położony tam zakład, w rozumieniu umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku zawartej z Rządem Republiki Litewskiej oraz w oparciu o przepisy podatku dochodowego od osób prawnych są zwolnione w Polsce z opodatkowania i nie są uwzględniane dla wyliczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce. W takim przypadku, taki zwolniony dochód podatnik wykazuje w zeznaniu: - w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku CIT-8/O wariant (6) w poz. 7 ,- w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy CIT-8 wariant (19) w poz. 28 oraz poz. 36.