Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.06.2004, sygn. PD-008U-349/04/WZ, Izba Skarbowa w Warszawie
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 229 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dokonuje zmiany udzielonej przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego odpowiedzi z dnia 23.04.2004 r. znak US72/ROP1/423/414/04/PS na zapytanie podatnika, gdyż jest ona nieprawidłowa. Podatnik nie zgadzając się z odpowiedzią z dnia 23.04.2004 r. udzieloną przez Urząd wystosował nowy wniosek do Izby Skarbowej w Warszawie celem weryfikacji uprzednio udzielonej odpowiedzi.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wnioskach Spółki z dnia 02.04.2004 r. i dnia 05.05.2004 r. wynika, że świadczy ona na rzecz swoich kontrahentów usługi wsparcia (utrzymania) do sprzedawanych przez siebie technologii informatycznych, mających charakter usług ciągłych, które świadczone są z reguły przez kilka okresów sprawozdawczych (nawet kilka lat). Na usługi wsparcia składają się usługi wsparcia technicznego, polegające na rozwiązywaniu zgłaszanych przez kontrahentów w okresie gwarancyjnym problemów, związanych z właściwym funkcjonowaniem zakupionego oprogramowania oraz działania dotyczące aktualizacji oprogramowania
Faktury za ww. usługi Spółka wystawia "z góry" za cały okres przewidziany w umowie o świadczenie tych usług.
Przywołany przez Urząd Skarbowy w odpowiedzi z dnia 23.04.2004 r. przepis art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla określenia momentu ustalenia przychodu z powyższych usług nie znajduje zastosowania w omawianej sprawie, gdyż Spółka wystawia faktury "z góry" za cały okres zawartej umowy, czyli przed wykonaniem usług.
W tej sytuacji podatnik winien ustalić przychód na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym "za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia".
Fakt świadczenia usług w długich okresach czasu wynikający z zawartych umów cywilno prawnych nie decyduje o momencie ustalenia przychodu Spółki, gdyż w tym względzie należy posiłkować się przepisami podatkowymi.
Przywołane przez Spółkę pismo Ministerstwa Finansów z dnia 04.01.2002 r. nr PB4/AS-8214-2365-441/01 nie ma zastosowania w powyższej sprawie, gdyż dotyczyło umów najmu i nieobowiązującego już stanu prawnego. Sprawa umów najmu unormowana jest od 01.01.2003 r. w nowo dodanym w ustawie art. 12 ust. 3a.