Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.04.2004, sygn. PSUS/OPBII/423/50/04/ESz, Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu
Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo dotyczące prawidłowego pobrania przez Spółkę - występującą w roli płatnika - zryczałtowanego podatku od dywidendy wypłaconej podmiotowi, który nie posiada zarządu ani siedziby na terenie Polski i posiada 100% udziałów w kapitale spółki, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny uprzejmie wyjaśniam:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatek od dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę w Polsce (w tym wypłaconych dywidend) ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Stawka ta ma zastosowanie również, gdy odbiorcą dywidendy jest osoba mająca siedzibę lub zarząd za granicą o ile innych postanowień nie zawiera umowa w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem, w którym znajduje się miejsce siedziby lub zarządu podatnika.
Z pisma Spółki wynika , iż wypłata dywidendy ma być dokonana na rzecz podmiotu posiadającego 100% kapitału Spółki, nie będącego osobą fizyczną oraz posiadającego siedzibę i zarząd w Niemczech.
W przypadku osób zagranicznych będących nierezydentami w rozumieniu przepisów dewizowych, przy wypłacie na ich rzecz należności z tytułu dywidend możliwe jest zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pod warunkiem uzyskania przez płatnika (tj. "D." Sp. z o.o.) od podatnika (odbiorcy należności z tytułu dywidendy) tzw. certyfikatu rezydencji tj. zaświadczenia o jego miejscu zamieszkania lub siedzibie za granicą dla celów podatkowych wydanego przez właściwy organ administracji podatkowej. Posiadanie takiego zaświadczenia umożliwi zastosowanie stawki określonej w umowie podpisanej w dniu 18 grudnia 1972 r. między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. Nr 31 z 1975 r., poz. 164 ze zm.), zwanej dalej "umową".
Zgodnie z art. 10 niniejszej "umowy": dywidendy, które płaci spółka mająca siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.
Powyższe uregulowanie w powiązaniu z art. 22 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oznacza, że wypłaty dywidendy dokonywane przez Waszą Spółkę jako płatnika na rzecz udziałowca posiadającego siedzibę w Niemczech podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Art. 10 ust. 2 pkt a) "umowy" natomiast stanowi, że podatek ten nie może przekroczyć 5% kwoty dywidendy brutto, jeżeli odbiorca jest spółką rozporządzającą co najmniej 25% kapitału spółki wypłacającej dywidendę.
W związku z powyższym należy potwierdzić stanowisko wyrażone w piśmie, iż wypłacając w 2004 r. należną dywidendę na rzecz udziałowca mającego siedzibę w Niemczech należy zastosować stawkę podatku w wysokości 5% tj. wynikającą z "umowy", jeśli odbiorca jest spółką rozporządzającą bezpośrednio co najmniej 25% kapitału "D." Sp. z o.o. oraz pod warunkiem uzyskania przez płatnika od podatnika zagranicznego tzw. certyfikatu rezydencji.