Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w odpowiedzi na wniosek strony, z dnia 19.03.2004 r. Wyjaśnia na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm . ) co następuje:Towarzystwo Emerytalne S. A. zwrócił się do urzędu z pytaniem:

czy przychód zarachowany do ksiąg rachunkowych na dzień 31.12.2003 r . dotyczący opisanego poniżej zagadnienia stanowi przychód podatkowy w momencie zarachowania czy otrzymania środków pieniężnych?

Towarzystwo Emerytalne S.A. prowadzi wyłącznie działalność w zakresie zarządzania otwartym funduszem emerytalnym. Wnioskodawca w ramach tej działalności zgodnie z ustawą o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych był zobowiązany do dokonywania wpłat na rachunek rezerwowy w Funduszu.

W latach 1999 - 2003 r. wpłaty dokonywane przez wnioskodawcę na rachunek rezerwowy w Funduszu były zaliczone zgodnie z art. 15 ust. 1 e pkt. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U . z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 11 ustawy o zmianie Ustawy o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych oraz niektórych innych ustaw, która weszła w życie w dniu 15 października 2003 r. część kwot z rachunku rezerwowego podlega wycofaniu przez powszechne towarzystwo emerytalne dnia 7 kwietnia 2004 r.

Na dzień 31.12.2003 r. wnioskodawca zarachował w swoich księgach rachunkowych do pozostałych przychodów operacyjnych część z należnych mu w kwietniu 2004 r. kwot z rachunku rezerwowego w wysokości odpowiadającej kwocie, jaką otrzymałby od Funduszu gdyby do przekazania środków miało dojść w dniu 31 grudnia 2003 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze. W niektórych przypadkach warunkiem uzyskania przychodu jest sam fakt, iż są one należne.

W przypadku przychodów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej i działów specjalnych produktów rolnych uważa się zgodnie z art 12 ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychód kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W przedstawionej sytuacji art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania, gdyż zgodnie z art. 11 powołanej ustawy z dnia 27 sierpnia 2003 r. o zmianie ustawy o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych oraz niektórych innych ustaw - wycofanie kwot z rachunków rezerwowych następuje w gotówce i nie jest bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą podatnika.

W związku z powyższym potwierdzam stanowisko wnioskodawcy, że przychód podatkowy związany ze zwrotem kwot z rachunku rezerwowego Funduszu, które uprzednio stanowiły koszty uzyskania przychodu w związku z prowadzoną działalnością powstanie w momencie otrzymania przez wnioskodawcę środków pieniężnych.