Temat interpretacji

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r, o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 60 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 % udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 % udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Z przytoczonego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika ograniczenie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od udzielonej pożyczki (kredytu) spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez jej udziałowca, w kwocie jaka przypada na część pożyczki przekraczającej trzykrotność kapitału zakładowego spółki na dzień zapłaty odsetek.

Mając na uwadze wyżej wskazane przepisy prawne oraz stan faktyczny przedstawiony w piśmie Spółki, przy założeniu, że zadłużenie z tytułu innych pożyczek nie wystąpiło, należy stwierdzić, iż odsetki od udzielonej pożyczki w części nie przekraczającej trzykrotności kapitału zakładowego stanowią koszty uzyskania przychodów.