Temat interpretacji
W nawiązaniu do pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza Nr PB 0801/70/2004 z dnia 03.03.2004 r., stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wydaną w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14 b § 2 w/w ustawy stwierdza, co następuje:
Zapytanie Podatnika wynajmującego część posiadanej nieruchomości, dotyczy momentu powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, z tytułu rozliczania z najemcami nieruchomości dostaw energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych.
W myśl art. 12 ust. 3 c ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. jednolity Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.Równocześnie art. 12 ust. 3 d w/w ustawy, obowiązujący od 01.01.2004 r. stanowi, że w przypadku rozliczeń m. innymi z tyt. dostaw energii elektrycznej, świadczenia usług telekomunikacyjnych, za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Biorąc pod uwagę powyższy stan prawny oraz stanowisko zajęte w tej kwestii przez Ministerstwo Finansów, tut. organ uważa, że jeżeli faktura wystawiona przez właściciela
nieruchomości dotyczy czynszu najmu, a w odrębnej pozycji tej faktury podano należność z tytułu tzw. mediów, to za datę powstania przychodu - stosownie do w/cyt. przepisu art. 12 ust. 3 c ustawy - należy przyjąć dzień wymagalności należności, wynikający z umowy najmu.
Natomiast, w przypadku gdy faktura dotyczy tylko mediów, wówczas przy ustalaniu daty powstania przychodu i kosztu uzyskania tego przychodu należy kierować się zasadą wynikającą z art. 12 ust. 3 d ustawy, co oznacza, że w tej sytuacji przychód powstaje w terminie płatności określonym w refakturze lub w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono refakturę.