Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki przedstawionej w piśmie z dnia 24 listopada 2004 r. (data wpływu do tut. urzędu 25 listopada 2004 r.).

Jak wynika z pisma Spółka nabywa prawa do transmisji sportowych od kontrahentów zagranicznych w celu wyemitowania jako pozycji programu telewizyjnego w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności. Spółka planuje nabycie prawa do transmisji telewizyjnej do meczu hokeja na lodzie od firmy mającej siedzibę na terenie Szwecji.

Spółka zapytuje: czy prawo do transmisji wydarzeń sportowych można zaliczyć do należności licencyjnych lub należności określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz jaka stawka podatku dochodowego obowiązuje w przypadku nabycia praw do transmisji od firmy mającej siedzibę w Szwecji?

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uprzejmie informuje, że zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- ustala się w wysokości 20% przychodów.

W myśl ust. 2 art. 21, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Umowa pomiędzy Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Szwecji z dnia 5 czerwca 1975 r. (Dz. U. Nr 24, poz. 179 z 1979 r.) w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku definiuje pojęcie należności licencyjnych w art. 12 ust. 3. Zgodnie z tym artykułem określenie "należności licencyjne" oznacza wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla radia lub telewizji, do patentu, znaku towarowego, rysunku, modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej, jak również za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej albo z umiejętnością (know-how).

Należności te mogą być opodatkowane także w tym umawiającym się państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego państwa, lecz podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10% kwoty tych należności.

Użyta w w/w umowie definicja należności licencyjnych jest szeroka, na co wskazuje użyte w przepisie sformułowanie "wszelkiego rodzaju" i związana jest z prawami stanowiącymi różne formy własności artystycznej i intelektualnej. Należą do nich również licencje do programów telewizyjnych i radiowych. Dlatego uznać należy, że mimo iż art. 12 ust. 3 w/w umowy nie wymienia należności za licencje do transmitowania wydarzeń sportowych to należy je traktować jako licencje do programów telewizyjnych.

W związku z powyższym, zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie Spółka jest zobowiązana, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pobrać jako płatnik w dniu dokonania wypłaty należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.

Stawka podatku dochodowego obowiązująca w przypadku nabycia praw do transmisji sportowej od firmy mającej siedzibę w Szwecji wyniesie 10 % kwoty należności licencyjnych

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.