Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. X Towarzystwo Budownictwa Społecznego, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2008 r. (data wpływu 25.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X Towarzystwo Budownictwa Społecznego Sp. z o.o. (dalej jako XTBS) zawarło przed dniem 1 stycznia 2005 r. umowę kredytu bankowego z Bankiem X ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego. Środki finansowe z tego kredytu służyły XTBS realizacji celów statutowych polegających na budowie mieszkań na wynajem. Kredyt w całości został przeznaczony na tak zwaną kwalifikowaną część inwestycji, czyli na pokrycie kosztów budowy mieszkań. Środków z tego kredytu nie wykorzystano na finansowanie kosztów budowy lokali użytkowych znajdujących się na realizowanych przez XTBS inwestycjach. W tym zakresie koszty budowy lokali użytkowych zostały pokryte ze środków własnych XTBS. Bank X po zakończeniu inwestycji finansowanej ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego umorzył w 2007 roku część tego kredytu. Warunkiem umorzenia było uznanie przez Bank X, że realizacja inwestycji została zakończona i rozliczona w terminach określonych w umowie kredytowej.

Niezależnie od powyższego, w ramach swojej statutowej działalności XTBS zawiera umowy z osobami fizycznymi, których przedmiotem jest partycypacja tych osób w kosztach budowy mieszkań na wynajem. Każda taka umowa przewiduje, że kwota partycypacji wpłacona przez dana osobę jest zwrotna w sytuacji zakończenia najmu i opróżnienia zajmowanego lokalu mieszkalnego. Płacony na bieżąco przez najemców czynsz jest tak skalkulowany, że pokrywa koszty eksploatacji i remontów budynków oraz koszty obsługi kredytu bankowego z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego (spłatę części kapitałowej i odsetkowej tego kredytu).

Przychody uzyskiwane przez XTBS z tytułu czynszów najmu są w całości przeznaczane na utrzymanie zasobów mieszkaniowych i spłatę wspomnianego kredytu bankowego zaciągniętego przed dniem 1 stycznia 2005 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie trzecie. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań, został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 23 maja 2008 r., nr ILPB3/423-145/08-2/ŁM, nr ILPB3/423-145/08-3/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z czynszu najmu przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego przez XTBS w Banku X ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego i przeznaczonego w całości na finansowanie tzw. części kwalifikowanej inwestycji (obejmującej wyłącznie mieszkania, nie obejmującej lokali użytkowych) objęty jest zwolnieniem z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 w związku z ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe wynika z tego, że przychody z czynszów najmu powiększają inne przychody podatkowe XTBS. Ogół przychodów podatkowych XTBS, po pomniejszeniu ich o koszty uzyskania przychodów stanowi dochód w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tak rozumiany dochód może być objęty zwolnieniem z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 w związku z ust. 1b, ponieważ pochodzi on z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (czynsz najmu jako źródło przychodu zlokalizowanego w zasobach mieszkaniowych XTBS jest elementem składającym się wraz z innymi przychodami pomniejszonymi o koszty uzyskania na dochód podatkowy XTBS) i jest przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (przeznaczenie dochodu XTBS na obsługę kredytu z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego jest niezbędne, by Bank X nie wypowiedział umowy kredytu, a następnie nie przejął substancji mieszkaniowej XTBS). Bez spłaty kredytu nastąpiłaby utrata substancji mieszkaniowej XTBS, a tym samym nie zostałby osiągnięty cel utrzymania zasobów mieszkaniowych XTBS.

Tym samym więc spłata kredytu z dochodu XTBS, którego źródłem są przychody z tytułu czynszu najmu, jest działaniem niezbędnym do utrzymania istniejących zasobów mieszkaniowych, a przeznaczenie dochodów XTBS na ten cel (zarówno na spłatę części kapitałowej jak i odsetkowej kredytu z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego) jest przeznaczeniem dochodu na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i jest objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym.

Związek między spłatą kredytu a utrzymaniem zasobów mieszkaniowych jest bezsprzeczny, a więc zastosowanie przepisu, w którym ustawodawca objął zwolnieniem dochody przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych nie budzi wątpliwości i jest zgodne z wolą ustawodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody towarzystw budownictwa społecznego, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

• gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
• innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć:

• znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
• urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody towarzystw budownictwa społecznego otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe dochód uzyskany przez Spółkę z czynszu przeznaczony na spłatę kredytu nie jest zwolniony z podatku dochodowego. Nie spełnione są bowiem dyspozycje art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zostanie przeznaczony na spłatę kredytu. Kredyt ten został zaciągnięty na budowę mieszkań pod wynajem czyli na działalność zgodną ze statutem Towarzystwa, nie jest to jednak gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.