Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.06.2004, sygn. US72/ROP1/423/5002/04/AW, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 26.05.2004r. (wpłynęło do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 31.05.2004r. uzupełnione w dniu 07.06.2004r.) złożone w trybie artykułu 14a §1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926, ze zm), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż:

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Spółka utworzyła nowe udziały w kapitale zakładowym, które zostały objęte przez wspólnika w zamian za wkład pieniężny w wysokości odpowiadającej kwocie głównej pożyczki udzielonej przez wspólnika Spółce.

Następnie dokonano umownego potrącenia wierzytelności przysługującej wspólnikowi wobec Spółki o zwrot kwoty głównej pożyczki, z wierzytelnością Spółki wobec wspólnika o wniesienie wkładu pieniężnego na pokrycie nowych udziałów.

Pożyczka udzielona była w walucie obcej w związku z czym powstały różnice kursowe ustalone na dzień umownego potrącenia wierzytelności.

Spółka pyta o możliwość zaliczenia powstałych różnic kursowych do kosztów uzyskania przychodów w nawiązaniu do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm) o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionej sytuacji zdaniem Naczelnika Drugiego MUS - Spółka nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów - naliczonych na dzień potrącania różnic kursowych od zobowiązań.

Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

W stanie faktycznym opisanym przez Podatnika nie wystąpi zapłata, tylko potrącenie.

Różnice kursowe stanowiące koszt uzyskania przychodów powstają, gdy koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, wówczas koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.

O zaliczeniu zatem różnic kursowych do kosztów uzyskania przychodów decyduje sposób poniesienia, tzn. zapłaty kosztu wyrażonego w walucie obcej.

Dokonując potrącenia wzajemnych wierzytelności wyrażonych w walucie obcej nie można powiedzieć, iż Spółka poniosła koszt, który mógłby być podwyższony lub obniżony o powstałe różnice kursowe. W tym przypadku nastąpi bowiem potrącenie wzajemnych należności, a nie zapłata.

Cytowany przepis wyraźnie mówi o zapłacie kosztu wyrażonego w walucie obcej. Interpretacja gramatyczna jest jednoznaczna i nie daje podstaw do stosowania wykładni zrównującej pojęcie zapłaty z wzajemnym potrąceniem.