Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.03.2004, sygn. PDP-423/15/GC/2004, Opolski Urząd Skarbowy
Temat interpretacji
Pismo niniejsze stanowi informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, udzieloną w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pismem z dnia 20 lutego 2004 r. (bez numeru) Spółka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej informacji w sprawie określenia momentu osiągnięcia przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Jak wynika z treści pisma, Spółka w listopadzie i grudniu 2003 r. wykonywała usługi poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dla zagranicznego kontrahenta. Faktura za wykonane usługi została wystawiona 16 grudnia 2003 r. Zapłata, zgodnie z kontraktowym terminem płatności nastąpiła 19 stycznia 2004 r. Dla celów podatku od towarów i usług sprzedaż ta ujęta została w deklaracji za styczeń 2004 r. Spółka ma natomiast wątpliwości, w którym momencie sprzedaż ta powinna być zaliczona do przychodu dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.
Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego w sprawie wyjaśnia, co następuje:
Zgodnie z ogólną zasadą dotycząca daty uzyskania przychodu, czyli momentu powstania obowiązku podatkowego wyrażoną w art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 954 ze zm.), za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawa majątkowe lub,
- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub,
- otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia - w pozostałych przypadkach.
W powołanej ustawie, w przeciwieństwie do ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), nie został odmiennie od zasady określony moment powstania przychodu w przypadku eksportu usług. Oznacza to, że w sytuacji opisanej w piśmie, datą powstania przychodu z tytułu eksportu usług jest 16 grudzień 2003 r. czyli dzień wystawienia faktury.
Prawidłowe było zatem zaliczenie przez Spółkę tej sprzedaży do przychodów grudnia 2003 r.