Temat interpretacji

W dniu 27 września 2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 18 listopada 2005r. oraz w dniu 13 grudnia 2005r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca w celu zwiększenia sprzedaży dystrybuowanych ciągników organizuje wyjazdy o charakterze szkoleniowym dla swoich aktualnych oraz potencjalnych klientów do fabryki ciągników w Finlandii. Omawiane wyjazdy mają na celu zapoznanie uczestników z zasadami eksploatacji ciągników oraz z ich specjalistycznymi funkcjami, jak również umocnienie przekonania o słuszności decyzji o zakupie ciągnika. Uczestników wyjazdów organizowanych przez Spółkę można podzielić na następujące grupy:

1. Klienci, którzy dokonali zakupu ciągników i są użytkownikami pojazdów,

2. Klienci, którzy podpisali stosowną umowę zakupu ciągnika, jednakże umowa nie została jeszcze sfinalizowana (tj. nie nastąpiła jeszcze dostawa ciągnika) - w takim przypadku może się zdarzyć, że klient odstąpi od umowy, np. w związku z niepozyskaniem oczekiwanego dofinansowania z funduszy unijnych,

3. Potencjalni Klienci, rozważający możliwość zakupu fińskiego ciągnika i posiadający, zgodnie z wiedzą Spółki, potrzebę i możliwości finansowe jego zakupu, którzy nie zawarli ze Spółką odpowiedniej umowy zakupu.

Podatnik informuje, iż wydatki ponoszone na wyżej wskazane grupy klientów są równe dla wszystkich grup. Wszystkie grupy biorą udział w realizacji całościowego planu wyjazdu bez wyłączeń. Koszty związane z wyjazdami szkoleniowymi obejmują: koszty podróży, tj. koszty biletów lotniczych, koszty wynajmu autokarów, bilety wstępu, koszty biletów w transporcie morskim, wszystkie dodatkowe opłaty i prowizje z tym związane, koszty ubezpieczeń grupy, koszty noclegów, koszty wyżywienia, koszty zwiedzania i wizytacji gospodarstw rolniczych i muzeów, koszty upominków w fabryce ciągników. Wnioskująca ponosi również koszty przewodnika po mieście Helsinki dla całej grupy klientów. Spółka podnosi, iż zwiedzanie miasta ma miejsce, gdy występuje konieczność oczekiwania na połączenie lotnicze z Polską, trwające powyżej 8 godzin.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z organizacją wyjazdów na rzecz klientów, którzy dokonali zakupu ciągników - grupa 1, jak również klientów, którzy podpisali stosowną umowę zakupu, jednakże nie doszło jeszcze do jej sfinalizowania - grupa 2, stanowią koszty związane bezpośrednio ze sprzedażą ciągników i w konsekwencji mogą być zaliczane w całości do kosztów uzyskania przychodów ?

Zdaniem Spółki, omawiane wyjazdy dla klientów do fabryki ciągników w Finlandii, mają na celu przede wszystkim zapoznanie nabywców ciągników z najbardziej efektywnymi zasadami eksploatacji tych ciągników oraz z ich specjalistycznymi funkcjami. W związku ze znacznym zaawansowaniem technologicznym omawianych ciągników wskazane jest, aby ich użytkownicy mogli uczestniczyć w takich szkoleniach, organizowanych przez specjalistów bezpośrednio związanych z procesem rozwoju i produkcji danego typu ciągników. Równocześnie, istnieje pozytywny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy kosztami ponoszonymi przez Spółkę na organizację omawianych wyjazdów, a przychodami Spółki ze sprzedaży ciągników. W związku z powyższym, omawiane wydatki spełniają definicję zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie, zdaniem Spółki, wydatki ponoszone na organizację wyjazdów szkoleniowych do fabryki ciągników w Finlandii dla klientów, którzy dokonali zakupu ciągników, jak również tych, którzy podpisali stosowną umowę, jednakże nie doszło jeszcze do jej sfinalizowania, stanowią koszty związane bezpośrednio ze sprzedażą ciągników i w konsekwencji powinny być w całości traktowane przez Spółkę jako koszt uzyskania przychodu. Omawiane wydatki, związane z zapewnieniem klientom Spółki profesjonalnego szkolenia przez specjalistów z fabryki ciągników w Finlandii, należy zakwalifikować jako bezpośrednio wpływające na generowanie przez Spółkę przychodów ze sprzedaży.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...) wskazanej ustawy. Oznacza to, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej, oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatki ponoszone przez podatnika muszą być celowe, to znaczy ponoszone być muszą dla uzyskania, zwiększenia przychodów podatkowych, bądź dla zachowania źródła uzyskiwania tych przychodów.

Zauważyć należy, iż zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Jednocześnie, zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów kosztów reprezentacji (...) w części przekraczającej 0,25% przychodów, (...).

Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

W piśmie z dnia 27 września 2005r. Spółka stwierdza, iż istnieje pozytywny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy kosztami ponoszonymi przez Spółkę na organizację omawianych wyjazdów, a przychodami Spółki ze sprzedaży ciągników. Wydatki ponoszone na organizację wyjazdów szkoleniowych do fabryki ciągników w Finlandii dla klientów, którzy dokonali zakupu ciągników, jak również tych, którzy podpisali stosowną umowę, jednakże nie doszło jeszcze do jej sfinalizowania, stanowią koszty związane bezpośrednio ze sprzedażą ciągników i w konsekwencji powinny być w całości traktowane przez Spółkę jako koszt uzyskania przychodu.

W opinii tutejszego organu podatkowego, ponoszone przez Spółkę, pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, wydatki bezpośrednio związane z organizacją szkoleń dla wskazanych kontrahentów, np. koszty podróży, noclegów, wyżywienia, mogą w całości stanowić koszty uzyskania przychodów.

Natomiast ponoszone przez Wnioskującą wydatki, mające kontrahentom uprzyjemnić pobyt, a jednocześnie wykreować i utrwalić pozytywny wizerunek Spółki, podtrzymać dobre kontakty, np. wydatki na drobne upominki, na bilety do muzeum, na zwiedzanie Helsinek, mogą obciążać koszty uzyskania przychodów, jednakże z uwzględnieniem ograniczeń przewidzianych dla wydatków na reprezentację, tj. z uwzględnieniem limitu z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy podatkowej, a także po wykazaniu związku tych wydatków z przychodem.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.