Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.11.2005, sygn. ŁUS-II-2-423/158/05/JB, Łódzki Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie kursu walutowego, wg którego należy przeliczyć przychód wykazany w fakturach zaliczkowych, a następnie w fakturze sprzedaży (ostatecznej) dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w świetle art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:
Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce. Zajmuje się produkcją i sprzedażą naczep, przyczep itp. Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu. Po zawarciu zamówienia z odbiorcą pobierana jest zaliczka na poczet dostawy wyrobów. W momencie realizacji zamówienia wystawiana jest faktura za produkt. Często się zdarza, że zamawiający nie dysponuje odpowiednimi środkami finansowymi i w związku z tym zawiera umowę z firmą leasingową. W takiej sytuacji sprzedaż produktu następuje nie do zamawiającego, który wpłacił zaliczkę lecz do firmy leasingowej. Wpłacona zaliczka natomiast zostaje przeksięgowana na zlecenie zamawiającego jako częściowe rozliczenie faktury.Firma leasingowa w związku z tym wpłaca różnicę pomiędzy wartością faktury a przeksięgowaną zaliczką. W momencie zawierania umowy i otrzymania zaliczki nie jest ostatecznie znana firma leasingowa. Wywóz towaru w przypadku eksportu następuje w ciągu 6 miesięcy od momentu wpłaty zaliczki.

Zdaniem Spółki dla potrzeb podatku dochodowego do przeliczenia przychodu określonego w walucie (faktura eksportowa) na PLN należy zastosować kurs z dnia wystawienia faktury tak jak określa to § 14 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług i art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych kurs ten przelicza całą kwotę przychodu, a przychód to wartość faktury w walucie wystawionej w oparciu o § 14 ust. 4 ww. rozporządzenia powiększonej o kwotęwaluty określonej w fakturze zaliczce.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z art. 12 ust 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie z art.12 ust. 2 ww.ustawy przychody wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski.
Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 uważa się z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub,
2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Jednakże stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...).
Jak wynika z przytoczonych przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przeliczeniu na złote podlegają przychody wyrażonych w walutach obcych. Przepis art. 12 ust. 2 nie ma zastosowania do otrzymanych zaliczek lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w późniejszych okresach sprawozdawczych, bowiem zaliczki nie stanowią przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.
W stanie faktycznym opisanym przez Spółkę przeliczeniu na złote zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy podlega kwota obejmująca całą wartość sprzedanego produktu wg kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia powstania przychodu stosownie do art. 12 ust. 3a ww. ustawy. Jeżeli nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 12 ust. 3a pkt. 1-3 ww. ustawy - będzie to dzień wystawienia faktur dokumentujących tę sprzedaż.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.