Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.08.2005, sygn. BI/005-0035/05, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Spółka z o.o. została zawiązana aktem notarialnym w dniu 28.10.2003r. W umowie spółki zawarto określenie, iż rokiem obrotowym spółki jest rok kalendarzowy, przy czym pierwszy rok obrotowy kończy się w dniu 31.12.2004r. W dniu 06.11.2003r. spółka zgłosiła rozpoczęcie działalności w urzędzie skarbowym (NIP-2). W okresie od 06.11.2003 do 31.01.2004r. w spółce nie wystąpiły przychody i koszty uzyskania przychodów.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W roku podatkowym 01.01.2003 - 31.12.2003r. na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosiła 27%.

Z dniem 01.01.2004r. - na podstawie art. 1 pkt 15 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957) - stawka podatku dochodowego od osób prawnych została obniżona z 27% do 19%.

Zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 12.11.2003r. wprowadzającej niższą 19% stawkę podatku - nowe przepisy wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2004r. i mają zastosowanie, zastrzeżeniem art. 4, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.

Jednocześnie na podstawie art. 4 ustawy z dnia 12.11.2003r. podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 15.02.1992r. w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Stosownie do art. 8 ust. 5 ustawy z dnia 15.02.1992r. osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności.

W świetle art. art.7 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; dochodem zaś - w myśl ust.2 tego artykułu - jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Od miesiąca, w którym u podatnika - spółki z o.o. wystąpił stan wskazujący na uzyskanie dochodu lub poniesienie straty (stan taki nie ma miejsca w sytuacji, gdy spółka ponosi tylko koszty, a nie ma jeszcze przychodu) musi od składać deklarację CIT-2, zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r., w świetle którego podatnicy, w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, są obowiązani bez wezwania składać deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podatnik wybrał rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym. Zapis zawarty w umowie spółki, zgodnie z którym "rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy, przy czym pierwszy rok obrotowy kończy się w dniu 31 grudnia 2004r." nie dotyczy roku podatkowego, a roku przyjętego dla potrzeb prawa bilansowego. Ze stanu faktycznego nie wynika również by podatnik - poza umową spółki zawierającą zapis o roku obrotowym - złożył w urzędzie skarbowy zawiadomienie o którym mowa w art. 8 ust. 5 ustawy z dnia 15.02.1992r. Ponadto zauważyć należy, iż jeżeli jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego pierwszy przychód w spółce z o.o. wystąpił w lutym 2004r., to obowiązek złożenia pierwszej deklaracji CIT-2 - w świetle art. 25 ust. 1 w związku z art. 7 ustawy z dnia 15.02.1992r.- wystąpił u podatnika 20 marca 2004r.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania art. 4 ustawy zmieniającej z dnia 12.11.2003r., zgodnie z którym podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r. Reasumując, stwierdzić należy, iż spółka z o.o. do dochodu osiągniętego w roku podatkowym 2004 będzie mogła stosować stawkę podatku w wysokości 19%.