Temat interpretacji

Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych problematykę ustalania różnic kursowych regulują przepisy:

- art. 12 ust. 2, ust. 2a i ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - w zakresie przychodów, oraz

- art. 15 ust. 1 i ust. 1a w/w ustawy - w zakresie kosztów.

Powyższe przepisy pozwalają ustalić przychody i koszty uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych (art. 12 ust. 2a i art. 15 ust. 1a ustawy podatkowej) oraz różnice powstałe w wyniku faktycznego uzyskania przychodu lub faktycznego poniesienia kosztu w walucie obcej, tj. w chwili zrealizowania ceny transakcji, po której różnice te wystąpiły (art. 12 ust. 3 i art. 15 ust. 1 w/w ustawy).

Z umowy ICA wynika, że rachunki ICA prowadzone przez Spółkę B dla Podatnika choć mają pewne cechy rachunków bankowych w rzeczywistości spełniają funkcje rozrachunkowe (księgowe) a Spółka B nie jest bankiem lecz jedynie pośredniczy w dokonywaniu przez Spółkę A rozliczeń w ramach systemu Inter Company Account (ICA).

Jeżeli więc prowadzone rachunki spełniają tylko funkcje rozrachunkowe (księgowe), różnice kursowe nie wystąpią.

Różnice takowe powstałyby wówczas, jeżeli rachunki te byłyby kontami rozrachunkowymi, na których operacje gospodarcze dokumentowane są dowodami bankowymi - gdyż to na rachunki bankowe poszczególnych uczestników systemu faktycznie wpływają środki pieniężne i są własnością konkretnej spółki.