Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 18.11.2003 r. (data wpływu 21.11.2003 r.) w sprawie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie wyjaśnia, co następuje:
Art. 19 umowy między Polską Rzeczypospolitą Ludową a Republiką Federalną, Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku ( Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 ) stanowi, że dochody nie wymienione wyraźnie w artykułach tejże umowy osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Państwie Umawiającym się mogą być opodatkowane tylko w tym państwie.
Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja w której osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niemczech posiada w Polsce zakład w rozumieniu art. 5 umowy. W takiej sytuacji należałoby mieć na uwadze art. 7 umowy, który stanowi, że zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczenie nakładów ponoszonych dla tego zakładu włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi niezależnie od tego, czy powstały w tym państwie, w którym leży zakład, czy gdzie indziej.
Zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium RP przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 20 % przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy).Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. lc, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.Tak więc dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnik musi spełnić dwa warunki:1) celem statutowym musi być działalność wymieniona w tym przepisie oraz2) uzyskane przez podatnika dochody muszą być wydatkowane na ten cel.
Ponieważ jednak umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami przyznaje prawo opodatkowania dochodów wyraźnie nie wymienionych w artykułach umowy tylko Niemcom (pod warunkiem braku zakładu w Polsce), to Stowarzyszenie nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce.