Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 14.01.2004 r. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje co następuje:
W myśl art. 12 ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - za przychody związane z działalnością gospodarczą (...), osiągnięte w
roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. (...). Ponadto według art. 12 ust. 3 a cyt. ustawy - za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3 c i 3 d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1) wydano rzecz (...).
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż "pierwotna" faktura VAT została wystawiona w chwili wydania towaru, a w tym konkretnym przypadku w roku poprzednim. Natomiast faktura VAT korygująca - "doprecyzowująca" cenę na podstawie wyników analizy laboratoryjnej - w roku następnym.
W rozumieniu artykułów cytowanych powyżej do przychodów roku podatkowego zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe, choć nie ma znaczenia czy już je faktycznie uzyskał. Uzyskanie przychodu należnego ma miejsce w momencie wykonania w ramach działalności gospodarczej czynności będącej tytułem uzyskania prawa do świadczenia wzajemnego, czyli w tym przypadku wystawienia faktury VAT. Późniejsze - w następnym roku podatkowym - wystawienie faktury VAT korygującej ("doprecyzowanie" ceny) nie zmienia faktu, iż wydanie towaru (jak również wystawienie "pierwotnej" faktury VAT) nastąpiło w poprzednim roku podatkowym. W związku z powyższym korekta faktury VAT, wystawiona w następnym roku, winna odnosić skutek w przychodzie roku podatkowego, w którym nastąpiło wydanie towaru.