Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 20.02.2006 r. (wpłynęło do tut. urzędu 23.02.2006 r.)
postanawia
uznać stanowisko podatnika za prawidłowe
UZASADNIENIE
W przedstawionym stanie faktycznym Spółkę X i Spółkę Yłączyły umowy jako umowy dzierżawy, dotyczące różnych lokali w których Spółka x była wydzierżawiającym a Spółka Y dzierżawcą, umowy powyższe były zawarte w roku 1995 na okres 15 lat. Po analizie prawnej umów, Spółka X stwierdziła, że pomimo nazwania tych umów umowami dzierżawy, były one de facto i de jure umowami najmu, podlegały zatem wypowiedzeniu po upływie 10 lat od ich zawarcia, co Spółka x uczyniła. Spółka Y uznała wypowiedzenie umów za bezskuteczne, ponieważ jej zdaniem są to umowy dzierżawy i nie opuścił zajmowanych dotychczas lokali W związku z tym, że w przypadku niektórych umów okres wypowiedzenia upłynął 31 grudnia 2005 r. Spółka x traktuje zajmowanie lokali od 1 stycznia 2006 r. przez Spółkę Y jako bezprawne (bezumowne). Spółka X wezwała Spółkę Y do opuszczenia lokali i zamierza skierować sprawę do sądu. W przypadkach
o których mowa powyżej Spółka X obciążyła Spółkę Y opłatami z tytułu bezprawnego (bezumownego) zajmowania lokali.
Sprawa dotyczy opłat (o charakterze odszkodowawczym) za bezumowne korzystanie przez Spółkę X z lokali Spółki Y.
Spółka X stoi na stanowisku, iż w przedstawionej sytuacji (jeżeli sąd potwierdzi, że przedmiotowe umowy były umowami najmu i zostały skutecznie wypowiedziane ), przychód podatkowy powstaje dopiero z chwilą otrzymania pieniędzy z tytułu opłat za bezumowne korzystanie przez Spółkę Y z lokali. Podatnik powołuje się na przepis art. 12 ust. 1 ust. 3, ust. 3 a i ust. 3 c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z analizy tych przepisów wynika wg Spółki iż :
- w przypadku działalności gospodarczej przychody z nią związane stają się przychodami podatkowymi nie z chwilą otrzymania przez podatnika pieniędzy, ale z chwilą gdy przychody te są należne- to kiedy przychody związane z działalnością gospodarczą stają się przychodami należnymi precyzuje, co do zasady, przepis ust. 3a- w przypadku umów najmu przychody związane z działalnością stają się należne w momencie, w którym stają się wymagalne. Dla Spółki podstawowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy kiedy uzyskuje przychód podatkowy z tytułu opłaty (odszkodowania) za bezumowne korzystanie z lokali jest, to czy przychód otrzymywany przez Spółkę X jest przychodem związanym z działalnością gospodarczą. Spółka stwierdza, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia " przychody związane z działalnością gospodarczą". Natomiast ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera w zakresie tego pojęcia odwołania do ustawy Ordynacja podatkowa. Spółka odwołuje się do definicji z ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.).
Natomiast Spółka X stoi na stanowisku, że do przychodów związanych z działalnością gospodarczą nie można zaliczyć kar umownych lub odszkodowań z tytułu np. bezprawnego (bezumownego) zajmowania lokalu. Wg Spółki nie można bowiem traktować kar, opłat i odszkodowań za bezprawne działanie osoby trzeciej jako przychodów związanych z działalnością gospodarczą danego podatnika. Przychody te bowiem nie są w żadnym stopniu wynikiem działalności gospodarczej podatnika - ich źródłem jest określone, niezgodne z prawem lub umową, zachowanie podmiotu zupełnie niezależnego podatnika. Spółka podkreśla jednocześnie, że nawet gdyby organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem Spółki X, uznając, że przychody z opłat za bezumowne korzystanie z lokali przez Spółkę Y stanowią przychód związany z działalnością gospodarczą Spółki X, to ponieważ opłaty za bezumowne korzystanie z lokali nie stanowią przychodów z tytułu najmu, a jednocześnie nie są spełnione przesłanki art. 12 ust. 3 a ustawy, opłaty te podlegają opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 1 ustawy na zasadzie kasowej, tj. z chwilą ich uiszczenia. Swoje stanowisko Podatnik poparł przykładami interpretacji prawa podatkowego.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionym stanem zauważa co następuje:
Z przytoczonego we wniosku przepisu art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym (Dz. U. z 2000 Nr 54 r. poz.654 z późn. zm.), zgodnie z którym za przychody uważa się otrzymane pieniądze i wartości pieniężne wynika, iż datą otrzymania przychodów jest data, w której przychód faktycznie wpłynął do kasy lub na rachunek bankowy. Od tej zasady jest wyjątek, który dotyczy tej części przychodów, która jest związana z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, kiedy to przychodem jest przychód należny bez względu na datę jego faktycznego otrzymania. O tych wyjątkach traktują przepisy art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Datę, w której powstaje przychód dla celów podatkowych określają przepisy art. 12 ust. 3a ustawy. Co do zasady przychód z działalności gospodarczej powstaje w dniu, w którym wystawiono fakturę z zastrzeżeniem, że nie później niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia w pozostałych przypadkach.
Do przychodów związanych z działalnością gospodarczą należą przychody uzyskane z dzierżawy, poddzierżawy, najmu, podnajmu i innych umów o podobnym charakterze w tym z realizacji umów leasingu. W przypadku tych umów przychody stają się należne w momencie, w którym stają się wymagalne zgodnie - z art. 12 ust. 3 c ustawy. Jednak w przedmiotowej sytuacji ewentualne otrzymane odszkodowanie za bezumowne (bezprawne) korzystanie z lokalu nie będzie przychodem z tytułu umowy najmu lub dzierżawy - bowiem Spółka właśnie wypowiedziała dzierżawę i obecnie traktuje zajmowanie lokali przez Spółkę Y jako bezprawne.
Analizując powyższe przepisy i stan faktyczny zawarty we wniosku Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego uważa iż do przedmiotowego odszkodowania nie mają zastosowania art. 12 ust. 3 i art. 12 ust. 3a i 3 c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych gdyż nie jest ono związane z wykonywana działalnością. Wobec czego otrzymane odszkodowanie za bezumowne korzystanie z lokalu jest przychodem na zasadach ogólnych w momencie otrzymania pieniędzy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.