Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.05.2004, sygn. IIUSppII/433/106/04/BK, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku

Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 08.04.2004r. stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137,poz. 926 z późn. zm./ -Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w miesiącu marcu 2004r. nastąpiła zmiana formy prawnej podmiotu działającego do dnia 30.03.2004r. jako zakład budżetowego gminy. W dniu 31.03.2004r. została wpisana KRS pod nr 0000202586 Spółka z o. o. ,,xxx" Przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem gminy nastąpiło na podstawie art. 23 ustawy z dnia 20.12.1996r., o gospodarce komunalnej /Dz. U. Nr 1997r. Nr 9, poz. 43 z późn. zm./. Zgodnie z w/w art. składniki mienia zakładu budżetowego stają się majątkiem spółki z o. o. i spółka wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przekształconego zakładu budżetowego. Numer NIP bez zmian. Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług o charakterze ciągłym:

dostawa wody,odprowadzanie i oczyszczanie ścieków,wytwarzanie i dostawa energii cieplnej.

Jednostka funkcjonująca jako zakład budżetowy wystawiła fakturę w miesiącu marcu 2004r. z tytułu sprzedaży w/w usług, z których obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu kwietniu, tj. w spółce z o. o. Na dzień 30.03.2004r. zostaną zamknięte księgi rachunkowe zakładu budżetowego: z dniem 31.03.2004r. nastąpi otwarcie ksiąg rachunkowych spółki.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Spółka prosi o zajęcie stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie daty powstania przychodu należnego.

Zdaniem Spółki, w związku z wstąpieniem w prawa i obowiązki zakładu budżetowego szczególny moment obowiązku podatkowego będzie miał zastosowanie po zmianie normy prawnej.

Zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ w przypadku rozliczeń z tytułu:

1/dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,2/ świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiotelekomunikacyjnych, radiokomunika-cyjnych z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów /monet/ lub kart, w tym telefonicznych,3/ oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Art. 93a § 1 pkt. 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, iż osoba prawna zawiązana /powstała/ w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.

Natomiast w myśl art. 93b ustawy Ordynacja podatkowa przepisy m.in. art. 93a stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń komunalnych zakładów budżetowych.

W związku z powyższym biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy, przychód należny w podatku dochodowym od osób prawnych w przedstawionym stanie faktycznym, tj. - w sytuacji wystawienia przez zakład budżetowy gminy /z tytułu sprzedaży usług w zakresie: dostawy wody, odprowadzania i oczyszczania ścieków, wytwarzania i dostawy energii cieplnej/ faktur VAT w miesiącu marcu 2004r., z terminem płatności określonym na kwiecień 2004r. - powstaje w spółce z o.o. jako przejmującej prawa i obowiązki przekształconego zakładu budżetowego gminy, w miesiącu kwietniu 2004r.:

W zakresie podatku od towarów i usług Spółka wnosi zapytania:

a/ czy za miesiąc marzec 2004r. należy sporządzić 2 deklaracje dla podatku od towarów i usług

Zakładu budżetowego za okres 01.03.2004r.-30.03.2004r. Spółki z o. o. za okres 31.03.2004r. - 31.03.2004r. b/ czy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług przypadający na miesiąc kwiecień 2004r., a powstały z dokonanej sprzedaży przez Zakład budżetowy w miesiącu marcu 2004r. należy wykazać w deklaracji VAT-7 sporządzonej przez Spółkę z o.o.; czy w ostatniej deklaracji VAT-7 Zakładu budżetowego składanej za okres 01.03.2004r. - 30.03.2004r.

Mając na uwadze, że w przypadku Przedsiębiorstwa nie miało miejsce ustanie bytu prawnego podmiotu- nastąpiło bowiem przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę prawa handlowego bez zmiany numeru NIP, która stosownie do art. 93 a i b Ordynacji podatkowej wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach podatkowych prawa i obowiązki przekształconego zakładu, rozliczenia podatku od towarów i usług dokonuje Spółka z o. o. składając jedną deklaracje VAT za marzec natomiast obrót i podatek należny z tytułu sprzedaży usług, o których mowa w piśmie, zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego tj. w deklaracji VAT-7 za kwiecień.