Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.05.2004, sygn. DP-423/11/2004, Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

Ad. 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W art. 16 ust. 1 jako niestanowiący kosztów uzyskania przychodów nie został wymieniony podatek od nieruchomości jak i podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników w części, w której obowiązek naliczenia obciąża koszty pracodawcy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W związku z powyższym Podatnik ma prawo do zaliczenia tych podatków do kosztów uzyskania przychodów niezależnie od tego, iż ich nie przekazuje do budżetu lecz na ZFRON i PFRON.

Ad. 2. i 3. Zakład pracy chronionej na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997r. Nr 123, poz. 776 ze zm.) jest obowiązany tworzyć zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych i jest jego dysponentem.

Dochodami funduszu rehabilitacji są środki określone w art. 31 ust. 3 pkt. 1 lit. d), pochodzące ze zwolnień podatkowych, dotacji, subwencji oraz wpływy z zapisów i darowizn.

Natomiast rodzaje wydatków, szczegółowe zasady wykorzystania środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych oraz tryb ustalania regulaminu wykorzystania tych środków określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 31 grudnia 1998r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1999r. Nr 3, poz. 22 ze zm.). Z powyższego wynika, iż zakład pracy chronionej ma prawo wydatkować środki funduszu zgodnie z regulaminem na cele określone w cyt. rozporządzeniu m.in. na zakup, modernizację oraz dostosowanie maszyn i urządzeń do indywidualnych potrzeb wynikających z psychofizycznych możliwości osób niepełnosprawnych. W sytuacji, gdy ZFRON nie jest tworzony z dotacji czy też subwencji, to środki tego zakładowego funduszu traktuje się jak własne środki zakładu pracy chronionej, a sfinansowanie nimi zakupu środka trwałego nie jest uważane w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za zwrot wydatków, ani też wydatkowana kwota nie podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania.

W świetle powyższego nie ma zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na mocy którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie odliczonym od podstawy opodatkowania albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W związku z powyższym odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych, których zakup sfinansowany został ze środków pochodzących z zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych stanowić będzie koszt uzyskania przychodów w myśl przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższa zasada dotyczy wszystkich wydatków sfinansowanych z ZFRON jeżeli zgodnie z przepisami art. 15 i 16 ustawy o podatku dochodowym stanowią koszt uzyskania przychodu.

Ad. 4. Równowartość amortyzacji środków trwałych przeksięgowanych z rozliczeń międzyokresowych przychodów na pozostałe przychody operacyjne nie stanowi przychodu dla celów podatkowych w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 5. Na podstawie art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania m.in. budowle i budynki.

Jeżeli Podatnik przekazał środek trwały do użytku np. na podstawie protokołu odbioru zakończenia prac i wprowadził go do ewidencji, to zgodnie z art. 16h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym ma prawo do zaliczenia amortyzacji do kosztów uzyskania przychodów od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dany środek wprowadzono do ewidencji środków trwałych.

W tym przypadku ustawa podatkowa nie odsyła do odrębnych przepisów, lecz zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy niezbędne jest wykazanie związku ponoszonych kosztów z osiągniętymi przychodami.