Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Instytutu, przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2008 r. (data wpływu 21.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 07 lipca 2008 r. (data wpływu 08.07.2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Instytut jest jednostką badawczo rozwojową działającą na podstawie ustawy o jednostkach badawczo rozwojowych.

Celem statutowym Instytutu jest:

1. prowadzenie badań naukowych, w szczególności w zakresie:
     a) historii Niemiec,
     b) zagadnień ustrojowych, prawnych, politycznych, ekonomicznych, społecznych i kulturowych Niemiec,
     c) europejskich procesów integracyjnych,
     d) stosunków międzynarodowych, zwłaszcza stosunków polsko niemieckich,
     e) dziejów okupacji ziem polskich w latach II wojny światowej,
     f) historii krajów Europy Środkowo Wschodniej, m. in. w kontekście problematyki polsko niemieckiej i europejskiej,
     g) przemian społecznych i kulturowych na Ziemiach Zachodnich i Północnych Polski,
2. wydawanie czasopism i książek i innych druków oraz organizowanie kolportażu,
3. opracowanie ekspertyz, służenie konsultacjami innym zainteresowanym i instytucjom,
4. prowadzenie biblioteki oraz działalność z zakresu informacji i dokumentacji naukowej w ramach badań naukowych Instytutu,
5. gromadzenie i udostępnianie zbiorów archiwalnych,
6. współdziałanie z krajowymi, zagranicznymi i międzynarodowymi instytucjami naukowymi i stowarzyszeniami.

Instytut otrzymuje coroczne dotacje na działalność statutową z budżetu od Ministerstwa Nauki Szkolnictwa Wyższego. Ponadto pozyskuje środki finansowe z innych źródeł w postaci dotacji celowych, finansowania projektów naukowych, wydania publikacji etc.

Otrzymywane środki nie wystarczają na prowadzenie działalności statutowej (naukowo badawczej) Instytut ponosi stratę.

W związku z tym, Instytut prowadzi działalność gospodarczą polegającą na: wynajmie pomieszczeń wraz z dodatkowymi świadczeniami, wynajmie pokoi gościnnych, sali konferencyjnej, wypożyczeniach aparatury do tłumaczenia symultanicznego oraz drobnych usługach ksero, w celu dofinansowania działalności statutowej.

W rozliczeniu rocznym Instytut ponosi stratę na całości działalności (razem działalność statutowa + działalność gospodarcza), z tym, że strata na działalności statutowej jest większa od straty na całości działalności, oznacza to, że z tytułu działalności gospodarczej osiąga dochód.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w roku 2007 koszty poniesione przez Instytut przewyższyły dochody, w rezultacie czego Instytut osiągnął stratę w wysokości 161.104,07 zł (strata na całości działalności Instytutu, czyli działalności statutowej i działalności gospodarczej). Z tym, że na działalności statutowej, czyli naukowo badawczej, strata wyniosła 208.248,54 zł. Oznacza to, że na działalności gospodarczej Instytut osiągnął dochód w wysokości 47.144,47 zł. Dochód ten Wnioskodawca opodatkował i podatek w wysokości 8.957,00 zł odprowadził na konto Urzędu Skarbowego Poznań Śródmieście.

W wyniku przeprowadzonych rozmów telefonicznych z Krajową Informacją Podatkową w Warszawie, zrodziły się wątpliwości, czy w sytuacji, gdy Instytut ponosi tak dużą stratę, powinien opodatkowywać dochód z działalności gospodarczej.

W piśmie z dnia 7 lipca 2008 r. będącym uzupełnieniem do wniosku ORD IN, Instytut wskazał, iż jest wpisany do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy w Poznaniu Wydział XXI Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego.

Prowadzona przez Instytut działalność gospodarcza prowadzona jest w oparciu o ustawę z dnia 02 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) i przewidziana jest w jego statucie. Działalność gospodarcza polega na:

1. wynajmowaniu pomieszczeń wraz z dodatkowymi świadczeniami,
2. wynajmowaniu aparatury do tłumaczenia symultanicznego,
3. świadczeniu usług wynikających z profilu prowadzonej działalności.

Uzyskiwane przychody z prowadzonej działalności gospodarczej przeznaczane są w całości na realizację celów statutowych Instytutu.

Z całej działalności statutowej i gospodarczej Instytut ponosi stratę, a zatem, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo - rozwojowych (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 33, poz. 388 ze zm.), jednostkami badawczo - rozwojowymi, w rozumieniu ustawy, są państwowe jednostki organizacyjne wyodrębnione pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno - finansowym, tworzone w celu prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych, których wyniki powinny znaleźć zastosowanie w określonych dziedzinach gospodarki narodowej i życia społecznego.

W myśl tej ustawy, do zadań jednostek badawczo - rozwojowych w szczególności należy:

1. prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowanie wyników prowadzonych prac do zastosowania w praktyce oraz upowszechnianie wyników tych prac,
2. realizacja zadań związanych z prowadzonymi przez nią badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi, określonych w statucie jednostki.

Na podstawie art. 18 ust. 1 ww. ustawy jednostka badawczo - rozwojowa jest zwolniona z podatków na zasadach określonych w odrębnych przepisach.

Jednocześnie, w tym miejscu, należy wskazać na zapis art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych, który stanowi, iż zwolnieniu nie podlega działalność, o której mowa w art. 2 ust. 4 tej ustawy.

Natomiast stosownie do postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 ww. ustawy, jednostki badawczo - rozwojowe mogą prowadzić inną niż określona w ust. 1 pkt 1 działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807, z późn. zm.), w zakresie i formach określonych w statutach tych jednostek.

Na podstawie wskazanych powyżej przepisów stwierdzić należy, iż jednostki badawczo rozwojowe zwolnione są z obowiązku uiszczania wszystkich podatków funkcjonujących w obowiązującym systemie podatkowym. Jednak z mocy przepisu art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych, w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, jednostka ta będzie zobowiązana uiszczać te wszystkie podatki, które poszczególne ustawy podatkowe wiążą z wystąpieniem określonego stanu faktycznego po stronie tego podmiotu.

W tym miejscu należy zatem stwierdzić, że jednostki badawczo - rozwojowe są podatnikami podatku dochodowego, w rozumieniu przepisu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo -techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Zatem dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić dwa warunki:

jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,

uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej.

Analizując jednak brzmienie art. 18 ust. 1 i ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo rozwojowych, należy przyjąć, iż przepisy te muszą być interpretowane łącznie z jednoczesnym odniesieniem do odrębnych ustaw. A zatem podatnicy działający w formie jednostek badawczo rozwojowych, mają prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, z tym zastrzeżeniem, iż zwolnieniu temu nie podlega działalność określona w art. 2 ust. 4 ustawy o jednostkach badawczo rozwojowych.

W związku z powyższym, na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy o jednostkach badawczo rozwojowych, podatnicy są zwolnieni od podatku dochodowego na podstawie rozwiązań wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z tym że zwolnienie to stosownie do brzmienia art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo rozwojowych nie ma zastosowania do dochodów pochodzących z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2 ust. 4 tej ustawy.

Z przedstawionego przez Instytut stanu faktycznego wynika, że jest on jednostką badawczo rozwojową prowadzącą działalność statutową zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o jednostkach badawczo rozwojowych. Instytut prowadzi również działalność gospodarczą polegającą na:

1. wynajmie pomieszczeń wraz z dodatkowymi świadczeniami,
2. wynajmie pokoi gościnnych,
3. wynajmie sali konferencyjnej,
4. wypożyczaniu aparatury do tłumaczenia symultanicznego,
5. drobnych usługach ksero.

Działalność ta prowadzona jest w oparciu o ustawę o swobodzie działalności gospodarczej oraz przewidziana została statucie Instytutu, co jest zgodne z regulacją art. 2 ust. 4 tej ustawy. Z działalności statutowej Instytut uzyskał stratę, natomiast na działalności gospodarczej osiągnął dochód, w związku z czym na całości działalności również poniósł stratę.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny na grunt przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, że dochód osiągnięty przez Instytut na ww. działalności gospodarczej, zgodnie z art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo rozwojowych, nie może zostać zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, Instytut jeżeli osiągnął na działalności gospodarczej dochód, to winien go opodatkować i uiścić należny podatek wg zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bez znaczenia jest tu fakt, że na działalności statutowej oraz na całości działalności Instytut ponosi stratę. Również nie będzie miało znaczenia to, że dochód z działalności gospodarczej przeznaczony zostanie na działalność statutową.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.