Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.06.2007r., stwierdza, iż w przypadku amortyzacji samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć jedynie odpisy amortyzacyjne w części ustalonej do wartości samochodu nie przekraczającej równowartości 20.000 euro, przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania, przy czym ograniczenie to będzie obowiązywało Spółkę już od następnego miesiąca po wprowadzeniu tego samochodu do ewidencji środków trwałych.Natomiast w przypadku sprzedaży nie w pełni zamortyzowanego samochodu koszt uzyskania przychodu będą stanowić wydatki na jego nabycie pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w tym również i o odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 Spółka nie uznawała za koszty uzyskania przychodów z tytułu rozliczenia od wartości przekraczającej 20.000 euro.
U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 20.06.2007r. (data wpływu 21.06.2007r.), Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :Spółka, której przedmiotem działalności jest usługowe prowadzenie ksiąg handlowych i podatkowych zakupiła samochód osobowy. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy. Wartość początkowa samochodu będąca podstawą do naliczania odpisów amortyzacyjnych wynosi 100.000zł. Wartość powyższego samochodu przewyższyła równowartość 20.000 euro przeliczone na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania Ponadto Spółka zaznaczyła, iż równowartość 20.000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania wynosi 80.000zł . Odpisy amortyzacyjne wynoszą 1.666,67zł ( 100.000zł : 60 miesięcy ), przy czym za koszt uzyskania przychodu Spółka uznaje odpis amortyzacyjny w wysokości 1.333,33zł (80.000zł : 60 miesięcy )
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka zwróciła się z pytaniami :1) Czy można przyjąć następujący sposób amortyzacji samochodu osobowego : miesięczna stawka amortyzacji - 1.666,67zł ,będąca w całości kosztami uzyskania przychodów, odpisy będące zatem kosztami uzyskania 1.666,67zł przez 48 miesięcy, od 49 miesiąca jeśli nie nastąpi zbycie samochodu osobowego- odpisy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
2) Czy w przypadku zbycia samochodu w 49 miesiącu kosztem uzyskania przychodów z tytułu sprzedanego środka trwałego będzie wartość tj, 12 x 1.666,67zł.
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż przepisy nie zabraniają dokonywania odpisów wg powyższej metody.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, - wydatki, te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Natomiast zgodnie z art.15 ust. 6 w/w ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne), dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Jednakże przepis art. 16 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej wartość 20 000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania.
W świetle art. 16a ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,2) maszyny, urządzenia i środki transportu,3) inne przedmioty- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
Natomiast art. 16h ust. 1 pkt 1 stanowi, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Z powyższego wynika, że przedmiotem amortyzacji są środki trwałe wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z działalności gospodarczą. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji środków trwałych, przy czym w przypadku amortyzacji samochodów osobowych, do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć odpisów amortyzacyjnych w części ustalonej do wartości samochodu przekraczającej 20.000 EURO. Ustawodawca nie przewidział innego sposobu zaliczania do kosztów uzyskania odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych, których wartość przekracza 20.000 EURO.Natomiast w przypadku sprzedaży środka trwałego (samochodu osobowego) koszt uzyskania przychodu stanowią wydatki na jego nabycie pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 tj. również i o odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 nie uznano za koszty uzyskania przychodów (z tytułu rozliczenia od wartości przekraczającej 20.000 euro).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka wykorzystuje w prowadzonej działalności samochód osobowy o wartości przewyższającej 20.000 EURO. Wartość początkowa samochodu będąca podstawą do naliczania odpisów amortyzacyjnych wynosi 100.000zł. Ponadto Spółka zaznaczyła, iż równowartość 20.000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania wynosi 80.000zł . Odpisy amortyzacyjne wynoszą 1.666,67zł (100.000zł : 60 miesięcy) przy czym za koszt uzyskania przychodu Spółka uznaje odpis amortyzacyjny w wysokości 1.333,33zł (80.000zł : 60 miesięcy ).
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż w przypadku gdy wartość zakupionego samochodu osobowego przewyższyła równowartość 20.000 EURO przeliczone na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć jedynie odpisy amortyzacyjne w części ustalonej do wartości samochodu nie przekraczającej 20.000 EURO. Ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego będzie obowiązywało Spółkę począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Natomiast przypadku sprzedaży nie w pełni zamortyzowanego przedmiotowego samochodu koszt uzyskania przychodu będą stanowić wydatki na jego nabycie pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 tj. również i o odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 Spółka nie uznawała za koszty uzyskania przychodów (z tytułu rozliczenia od wartości przekraczającej 20.000 euro).
Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 20.06.2007r., jest nieprawidłowe.