Temat interpretacji

W dniu 13.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim wpłynął wniosek Spółki z o.o.( ... ) w Bielsku Podlaskim z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. zastosowanie prawidłowej wysokości kosztów uzyskania przychodu w następującej sytuacji:

( ... ) Sp. z o.o. została utworzona w miesiącu marcu br. przez dwóch wspólników , którzy objęli po 100 równych udziałów każdy, składających się na łączny kapitał zakładowy 100.000,00 zł.

Jeden z udziałowców wniósł wkład pieniężny w kwocie 50.000,00 zł, zaś drugi wniósł wkład niepieniężny w postaci środków trwałych i obrotowych na łączną sumę 129.103,35 zł na pokrycie udziałów o wartości 50.000,00 zł. W związku z tym wartość wniesionych wkładów przewyższyła wysokość kapitału zakładowego spółki o kwotę 79.103,35 zł. Wielkość ta została skierowana na utworzenie funduszu zapasowego.

Na wartość tej nadwyżki składają się , oprócz wartości środków trwałych , wartość wyrobów gotowych za 24.781,00 zł, materiałów do produkcji za 10.873,60 zł oraz narzędzi i materiałów pomocniczych za około 30.000,00 zł.

Przekazane w formie wkładu niepieniężnego narzędzia , materiały do produkcji i wyroby gotowe zostały przez Spółkę przyjęte , w dniu przekazania, na stan magazynowy:

1. materiałów/ narzędzia i materiały/,
2. wyrobów gotowych.

Rozchód narzędzi i materiałów do produkcji następuje stosownie do potrzeb produkcyjnych na podstawie dokumentów magazynowych (RW).

Rozchód wyrobów gotowych , w razie sprzedaży, na podstawie dowodów ( WZ ). Wyżej wymienione dowody rozchodowe stanowią podstawę do zaliczenia wartości zużytych narzędzi i materiałów do produkcji wyrobów gotowych oraz wartości sprzedanych wyrobów gotowych do kosztów uzyskania przychodów.

W wyniku prowadzonej działalności majątek rzeczowy będzie ulegał zużyciu. Zgodnie z art. 16 ust. l pkt 63 d ustawy z 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego , od tej części jej wartości, która nie została przekazana na utworzenie kapitału zakładowego, nie mogą być zaliczone do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Brak jest natomiast uregulowania , jak należy rozliczyć dla celów podatkowych odpisy z tytułu zużycia innych składników majątkowych, tj. środków obrotowych przyjętych w formie wkładu niepieniężnego.

Spółka stoi na stanowisku, że zużycie obrotowych składników majątkowych tj. materiałów , narzędzi i sprzedanych wyrobów gotowych , nabytych w formie aportu w wysokości przekraczającej wysokość kapitału zakładowego można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, gdyż ich wykorzystanie w celu osiągnięcia przychodu jest niezbędne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim podziela stanowisko ( ... ) z o.o. w Bielsku Podlaskim w wyżej przedstawionej sprawie.

Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54 , poz. 654 ze zm. ) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.

W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodu ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych podaje ich definicję ogólną (art. 15 ust. 1 w/w ustawy ) oraz wyliczenie wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania - art. 16 ust.1 ustawy. Aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki:

1. Wydatek powinien być poniesiony w celu uzyskania przychodu,
2. wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 16 ust.1 ustawy, stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Łączne spełnienie tych dwóch przesłanek (pozytywnej i negatywnej) pozwala dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodów.

Stanowisko zaprezentowane przez Spółkę znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach. Jak zaznaczono na wstępie warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie przesłanek, tj. zarówno negatywnej jak i pozytywnej. W powyższej sprawie zostały spełnione w/w warunki :

• negatywny - wydatek nie jest wymieniony w katalogu kosztów nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu. Przepis art.16 ust.1 pkt 63 d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54 , poz. 654 ze zm. ), który jest przesłanką negatywną stanowi ,iż za koszt uzyskania przychodu nie uważa się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Zgodnie ze złożonymi wyjaśnieniami Spółka z o.o. nie zalicza składników majątkowych o niskiej wartości do środków trwałych . Tym samym przepis wyżej wymienionego artykułu nie ma zastosowania do zdarzeń , które występują w Spółce.
• pozytywny - wydatek ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym stwierdzam ,że wydatki z tytułu zużycia narzędzi, materiałów do produkcji i wyrobów gotowych stanowią podatkowy koszt uzyskania przychodu.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez ( ... ) Sp. z o.o. w Bielsku Podlaskim i stanu prawnego obowiązującego w 2005 roku.