Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. ze stycznia 2005r. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji dotyczącej partycypacji w kosztach budowy drogi publicznej na wysokości działki firmy i zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem ze stycznia 2005r. Spółka wystąpiła do III MUS w Radomiu o udzielenie pisemnej "interpretacji dotyczącej partycypacji w kosztach budowy drogi publicznej na wysokości działki firmy stanowiącej koszt uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne".

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący :

Spółka z o.o. XXX podpisała porozumienie z Urzędem Miasta w sprawie realizacji inwestycji wspólnej dotyczącej przebudowy nawierzchni ulicy znajdującej się na wysokości działki firmy XXX i z tego tytułu partycypuje w kosztach budowy w 50%, tj. kwota 40.000,- zł. które Spółka wpłaciła na konto Urzędu Miasta.Droga ta nie będzie własnością spółki ale będzie służyć interesowi Spółki i stanowić lepszy dojazd. Jest to jedyny dojazd do spółki, nawierzchnia ulicy nieutwardzona. W przyszłości zapewni to wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Zdaniem Spółki partycypacja w kosztach budowy drogi to zgodnie z art. 16 ust. l pkt l lit c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ulepszenie w obcych środkach trwałych, które nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Natomiast po przekazaniu drogi do użytkowania odpisy amortyzacyjne zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt l updp stanowić będą koszty uzyskania przychodów. Okres amortyzacji Spółka ustali zgodnie z art. 16j ust. 4 pkt 1.

Spółka prosi o wyjaśnienie powyższej kwestii.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, póz. 654 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Artykuł 16 ust. 1 pkt 1 lit c) w/w ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na (...) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 6 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Za środki trwałe podlegające amortyzacji, w świetle art. 16a ust. 1 cyt. ustawy uznaje się stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. budowle i budynki, oraz lokale będące odrębną własnością (...) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast art. 16a ust. 2 pkt 1 wspomnianej ustawy stanowi, iż amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, m.in. przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych.

Podatnicy czyniący inwestycje w obcych środkach trwałych zgodnie z regułami prawa cywilnego nie uzyskują własności tych nakładów, jednak wobec wyżej wskazanych przepisów prawa podatkowego nabywają uprawnienia do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej oddanej do używania inwestycji w obcym środku trwałym.

Stosownie do przepisu art. 16j ust.4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym, że dla inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

Zatem biorąc pod uwagę stan faktyczny, w myśl powołanych wyżej przepisów nakłady poniesione przez Spółkę na przebudowę w tym utwardzenie istniejącej drogi są nakładami inwestycyjnymi w obcym środku trwałym.
Poniesione nakłady inwestycyjne w obcym środku trwałym dla celów podatku dochodowego od osób prawnych stanowią koszty uzyskania przychodów w sposób pośredni, poprzez możliwość zaliczenia w koszty odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.