Temat interpretacji

W dniu 28.06.2007r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego w podaniu stanu faktycznego wynika, iż Spółka zajmuje się handlem barwnikami do tworzyw sztucznych i tworzywem sztucznym w granulacie.

Wnioskująca, w ramach utrzymania wynajmowanego biura handlowego i w związku z cyt. (...) wymogami oznakowania siedziby Firmy (...), ponosi koszty utrzymania zieleni w granicach zajmowanej, zgodnie z umową najmu, posesji oraz koszty sadzonek roślin jednorocznych.

W związku z przepisem art. 16 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2007r., Spółka prosi o informację, czy koszty utrzymania zieleni w okolicach siedziby Podatnika (np. przy tablicy informacyjnej i na balkonach wynajmowanego biura) można zakwalifikować jako bieżące koszty utrzymania biura Wnioskującej, czy też jako koszty reprezentacji i tym samym, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie można ich zaliczyć do kosztów podatkowych.

Zdaniem Wnioskującej, utrzymanie porządku terenu zielonego w granicach posesji siedziby Spółki należy traktować jako bieżące koszty utrzymania biura. Wynika to nie tylko z przepisów prawa miejscowego o obowiązku utrzymania w czystości terenów wokół zajmowanego budynku (np. regulamin utrzymania porządku uchwalony przez Radę Gminy na podstawie delegacji ustawowej z przepisu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach /Dz. U. z 1996r. Nr 132, poz. 622/), ale także ma na celu zapewnienie widoczności dla oznakowania miejsca prowadzenia działalności poprzez przycięcie drzew, trawy, usunięcie chwastów oraz zapewnienie bezpiecznego dojazdu do posesji.

Ponadto, jeżeli sadzone rośliny na posesji siedziby Spółki lub na balkonach zajmowanego budynku są przyjęte za standard w danym miejscu i nie odbiegają od zagospodarowania terenów zielonych w okolicy, to koszty na nabycie tych roślin można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, związanych z utrzymaniem biura.

Tutejszy organ podatkowy, ustosunkowując się do powyżej przedstawionej kwestii, stwierdza co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Powyższe oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też na zachowanie źródła pozyskiwania przychodu. Wydatki ponoszone przez podatnika muszą być celowe, to znaczy ponoszone być muszą dla uzyskania (zwiększenia) przychodów podatkowych, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zauważyć należy, iż zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

 przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu, zasadność dla zachowania źródła uzyskiwania przychodów) oraz

 potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Stosownie więc do art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatników musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy. Związek ten może być natomiast bezpośredni lub pośredni, tzn. kosztem uzyskania przychodu będą wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu oraz wydatki związane z ogólnie pojętym funkcjonowaniem podatnika i wywiązywaniem się przez niego z obowiązków nałożonych innymi przepisami prawa.

Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej. Zaznaczyć należy, iż organ podatkowy dokonuje analizy zakwalifikowanych przez podatników do kosztów uzyskania przychodów wydatków, w oparciu o zgromadzony przez tychże podatników materiał dowodowy. Dowody winny potwierdzać wystąpienie związku przyczynowo-skutkowego, o którym stanowi się w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 ustawy.

Stosownie natomiast do regulacji art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawa podatkowa nie definiuje terminu reprezentacja, dlatego też posłużyć należy się wykładnią słownikową. Reprezentacja oznacza okazałość, wytworność, wystawność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną, oznacza także grupę osób, instytucję występującą w czyimś imieniu, reprezentującą czyjeś interesy, ... (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003). Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia. W określeniu reprezentacja mieści się więc takie działanie podatnika, które ma na celu stworzenie (utrwalenie) właściwego wizerunku firmy. Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji obraz przedsiębiorcy przełoży się na nabywanie jego towarów, produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez podatników ma na celu stworzenie takiego wyobrażenia o przedsiębiorcy, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy, zakupów jego towarów czy produktów. Dobre reprezentowanie, wywołujące korzystne postrzeganie przedsiębiorcy przez podmioty zewnętrzne, może polegać na odpowiednim ubiorze pracowników, wystroju firmy, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów, czy też innych okolicznościach. Nie można zapominać o tym, że reprezentacja to również występowanie w czyimś imieniu.

W opinii tutejszego organu podatkowego, przedstawione we wniosku działania Podatnika polegające na utrzymaniu zieleni w granicach posesji Jednostki, zajmowanej na podstawie umowy najmu, poprzez na przykład przycięcie drzew i trawy, usunięcie chwastów, a także zakupienie sadzonek roślin jednorocznych, nie wykazują cech reprezentacji odpowiadającej przytoczonej definicji i nie spełniają przesłanek wynikających z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki na utrzymanie zieleni nie charakteryzują się bowiem okazałością i chęcią wykreowania wizerunku.

Definicja reprezentacji akcentuje okazałość i wytworność jako środek do wywołania jak najlepszego wrażenia potencjalnego bądź aktualnego klienta. Czynności polegające na przycięciu drzew i trawy, usunięciu chwastów, nasadzeniu roślin nie są działaniami skierowanymi na kreowanie wizerunku Podatnika poprzez okazałość i wytworność, mimo, że bez wątpienia na wizerunek ten wpływają, lecz przede wszystkim mają na celu utrzymanie posesji w należytym porządku. Schludny wygląd terenów zielonych wokół zajmowanego budynku oraz na jego balkonach ma również na celu wywiązanie się z obowiązków spoczywających na wszystkich podmiotach zajmujących nieruchomości i wygląd taki nie odbiega od zwyczajowo przyjętych.

Zatem, czynności wymienione przez Jednostkę we wniosku z dnia 27.06.2007r. nie stanowią działań o charakterze wyjątkowym, specjalnym, mającym na celu okazałe czy wytworne reprezentowanie przedsiębiorstwa. Działania Wnioskującej mają na celu względy estetyczne oraz wywiązanie się z nałożonych obowiązków. Toteż, koszty utrzymania zieleni w granicach zajmowanej, zgodnie z umową najmu, posesji oraz koszty sadzonek roślin jednorocznych, jako nie stanowiące kosztów ponoszonych na reprezentację tylko koszty bieżącej działalności Spółki, mogą zostać zaliczone w całości w poczet kosztów uzyskania przychodów, na zasadach określonych w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A ponieważ ich związek z uzyskanym przychodem ma charakter pośredni stanowią one koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia (zaksięgowania).

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.