Temat interpretacji

W dniu 14.12.2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 645 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, w sprawie objętej zapytaniem:

Z jaką datą można zaliczyć wartość znaku towarowego do wartości niematerialnych i prawnych oraz od kiedy naliczona amortyzacja może zostać uznana za koszt uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych?

Ze stanu faktycznego wynika, że aktem notarialnym z dnia 19.09.2006r. dokonano w Spółce podwyższenia kapitału poprzez wniesienie aportu w postaci znaku towarowego.

Podwyższenie kapitału zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 2.11.2006r.

Wniosek o wpis do rejestru znaków towarowych spółka złożyła w dniu 30.11.2006r.

Zdaniem wnioskodawcy, datą umożliwiającą zaliczenie wartości znaku towarowego do wartości niematerialnych i prawnych jest data zarejestrowania podniesienia kapitału akcyjnego przez Sąd Rejestrowy. Data dokonania wpisu przez Sąd Rejestrowy jest datą z jaką Spółka może wykazać znak towarowy jako element majątku i zgodnie z art. 16h dokonywać odpisów amortyzacyjnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.

Uwzględniając powyższe, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zasada wyrażona w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Kwestia amortyzacji znaku towarowego została uregulowana w art. 16b ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa do znaków towarowych. Z treści tego przepisu wynika, że amortyzacji podatkowej podlega nabyte prawo do znaku towarowego, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia dokonania odpisów amortyzacyjnych od wpisu praw do znaku w urzędowych rejestrach znaków towarowych, lecz od spełnienia warunków określonych w tym przepisie

Jednym z elementów przesądzających o legalności amortyzacji podatkowej prawa do znaku towarowego jest jego nabycie.

Spółka nabyła prawo do znaku towarowego z chwilą podpisania aktu notarialnego w dniu 19.09.2006r., tj. w dniu podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wniesienie aportu w postaci znaku towarowego i z tą datą ma prawo wprowadzić znak towarowy do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Art. 16d ust. 2 ww. ustawy stanowi, że składniki majątku, o którym mowa w art. 16a-16c (a więc np. prawa do znaków towarowych) wprowadza się do ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z przywołanym art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Moment rozpoczęcia amortyzacji, stanowiącej koszt uzyskania przychodu, określa przepis art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (...) począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.

Mając na uwadze opisany przez Spółkę stan faktyczny oraz treść powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tutejszy organ podatkowy informuje, że pierwszym okresem naliczania amortyzacji, stanowiącej koszt uzyskania przychodów jest październik 2006r. (o ile przekazanie do używania i wprowadzenie do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych nastąpiło we wrześniu 2006r.).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.