Temat interpretacji

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie sposobu przeliczenia przychodu z tytułu otrzymanej premii pieniężnej tzw. rocznego bonusu w świetle art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Pismem z dnia 10 04.2007r. (data wpływu 11.04.2007r.) Sp. z o.o. wystąpiła o wyjaśnienie czy, dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych przeliczenie wartości przychodu 80 925,37 EUR jako kwoty netto po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego wystawienie noty, tj. z dnia 16.02.2007 (ponieważ 17 i 18.02.2007r. to sobota i niedziela i nie były w tych dniach ogłaszane kursy średnie NBP) jest prawidłowe.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Sp. z o.o. jest firmą handlową, której głównym przedmiotem działalności jest handel oraz serwis przemysłowymi maszynami szwalniczymi. Jednym z głównych kontrahentów , dostawców jest niemiecka firma XXX. Jako dystrybutor jej produktów na terytorium RP przysługuje Spółce coroczny bonus" z tytułu osiągniętego poziomu zakupów, polegający na tym, iż po dokonaniu zakupów za określoną kwotę w danym roku kalendarzowym firma XXX wystawia na rzecz firmy Sp. z o.o notę kredytową pozwalającą zmniejszyć jej zobowiązania wobec kontrahenta niemieckiego. Nota ta nie dotyczy żadnej konkretnej dostawy, a jest jedynie kwotowo wyrażoną premią".
W dniu 03.04.2007 Sp. z o.o. otrzymała od firmy niemieckiej XXX notę kredytową z dnia 19.02.2007r. dotyczącą bonusa" za rok 2006 w kwocie 98. 728,95 EUR. Zdaniem Spółki dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych przychodem jest kwota netto 80.925,37 EUR, przeliczona po kursie z dnia poprzedzającego otrzymanie przychodu - zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. z dnia 16.02.2007r. Wartość rabatu/premii wyliczona w takiej wysokości zostanie w całości rozliczona ze zobowiązaniami wobec kontrahenta niemieckiego w miesiącu kwietniu 2007r.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Na podstawie art. 12 ust. 3a w/w ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu - na podstawie art. 12 ust. 3e, uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest spełniona dyspozycja zawarta ani w art. 12 ust. 3a ustawy, jak i art. 12 ust. 3c - należy zatem brać pod uwagę przepis art. 12 ust. 3e w/w ustawy.

Ze względu na fakt, iż jest to przychód wyrażony w walucie obcej należy zastosować normę prawną wynikającą z treści art. 12 ust. 2 w/w ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którą przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Zatem w przedstawionym stanie faktycznym przychód z tytułu otrzymanego bonusa należy przeliczyć na złote wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzajacego dzień potrącenia zobowiązań Sp. z o.o. wobec kontrahenta.
W związku z powyższym uznając stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.