Temat interpretacji

Z treści wniosku wynika, że Spółka w dniu 6 listopada 2006 r. zawarła umowę leasingu kapitałowego i umowę dzierżawy. Przedmiotem umowy leasingu są budynki i budowle wraz ze związanymi z nimi ruchomościami oraz instalacjami i sieciami. Natomiast przedmiotem umowy dzierżawy jest prawo użytkowania wieczystego działek gruntu.

Zdaniem Wnioskodawcy suma opłat leasingowych ustalona w umowie leasingu kapitałowego odpowiada wartości początkowej budynków i budowli, która to wartość powiększona o poniesione wydatki do chwili przekazania przedmiotu leasingu do użytkowania powinna być ujęta w ewidencji środków trwałych i amortyzowana. W wartości początkowej nie można uwzględniać odsetkowej części rat leasingowych, chyba, że zapłata odsetek nastąpiła przed oddaniem przedmiotu leasingu do użytku. Kosztem uzyskania przychodu są: amortyzacja i odsetki zapłacone po przekazaniu przedmiotu leasingu do użytku. Wnioskodawca ponadto w uzasadnieniu swojego stanowiska przytoczył treść art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych cyt. "... do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych, jeżeli są spełnione następujące warunki:

umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony,

suma opłat ustalonych w umowie pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych,

umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający",

oraz treść cyt "art 16g ust. 1 i ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku, wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji".

Mając na uwadze powyższe, tj. uzasadnienie Spółki na zadane pytanie oraz przytoczoną podstawę prawną tut. Organ stwierdza co następuje:

Jeżeli umowa leasingu spełnia przesłanki art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:

• umowa ta została zwarta na czas oznaczony,

• suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

• umowa zawiera postanowienie, że korzystający dokonuje odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu,

wówczas w podstawowym okresie umowy u korzystającego tj. Wnioskodawcy kosztem będzie:

odsetkowa część opłaty leasingowej oraz

odpisy amortyzacyjne.

Ad a)

Odsetkowa część opłaty leasingowej pozostaje po pomniejszeniu opłaty leasingowej o kwotę spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przypadająca na każdą opłatę. Odsetkową część opłaty leasingowej wyliczamy poprzez pomniejszenie opłaty leasigowej o kwotę spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przypadającą na każdą opłatę.

Należy zwrócić szczególną uwagę na fakt, iż spłaty oznaczone pojęciem część odsetkowa nie mają charakteru odsetkowego, lecz stanowią wynagrodzenie za świadczenie usługi leasingu.

Stąd część odsetkowa rozpoznawana jest dla celów podatkowych jako należność z tytułu świadczenia usług leasingu, jak również owa część odsetkowa nie stanowi odsetek w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 2 (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt. Do przychodów nie zalicza się: kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności... oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: naliczonych, lecz nie zapłaconych (...) odsetek od zobowiązań... ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zastosowanie znajdą natomiast przepisy art. 12 ust. 3a (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia w pozostałych przypadkach i 3c (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt. Za przychód z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne. oraz art. 15 ust. 1 (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1... cytowanej ustawy.

Z uwagi na zmianę przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy zauważyć, iż od 1 stycznia 2007 roku zgodnie z art. 12 ust. 3a cyt. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. Natomiast w myśl art. 15 ust. 1 cyt. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1....

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca winien stosować ww. przepisy zgodnie z okresem, w którym obowiązywały i w sposób analogiczny ustalać koszty uzyskania przychodów związane z korzystaniem z przedmiotu leasingu.

Ad b)

Przepisy ogólne dotyczące amortyzacji nie zawierają żadnych szczególnych reguł ustalania wartości początkowej przedmiotów objętych umowami leasingu. Sposoby ustalania wartość początkowej, generalnie związane są z nabyciem własności środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych. W związku z powyższym wartość początkowa powinna być ustalona przez finansującego i tak wskazana wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez korzystającego, chyba że korzystający dokona nakładów ulepszających przedmiot leasingu, podwyższających jego wartość lub zgodnie z odrębnymi przepisami będzie miała miejsce aktualizacja wartości początkowej.

Zgodnie z cytowanym powyżej art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w podstawowym okresie umowy leasingu, czyli w czasie, na jaki umowa została zawarta odpisów amortyzacyjnych od podlegającego amortyzacji przedmiotu umowy leasingu dokonuje korzystający. Co do zasady, składniki majątku będące przedmiotem umowy leasingu podlegają identycznym zasadom amortyzacji jak wszystkie inne środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się wprost do amortyzacji przedmiotu leasingu przez korzystającego zarówno w przypadku środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Tego rodzaju regulacja stanowi wyjątek od ogólnej zasady, zgodnie z którą do dokonywania odpisów amortyzacyjnych uprawniony jest właściciel bądź współwłaściciel składnika majątkowego. W przypadku leasingu, o którym mowa w art. 17f ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest dla korzystającego w przepisach o amortyzacji szczegółowych zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych. W związku z powyższym korzystający stosuje zasady ogólne dotyczące amortyzacji. Tym samym korzystający może stosować następujące podstawowe sposoby amortyzacji:

• amortyzacja liniowa zgodnie ze stawkami amortyzacyjnymi określonymi w Wykazie stawek amortyzacyjnych stanowiący załącznik do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

• amortyzacja przyspieszona,

• amortyzacja degresywna,

• stawki amortyzacyjne obniżone lub podwyższone.

Należy zwrócić uwagę, iż w myśl postanowień art. 16ł ust. 4 tejże ustawy cyt. Od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przekazanych do używania na podstawie innych umów niż wymienione w ust. 1, odpisów amortyzacyjnych od tych składników dokonują odpowiednio finansujący lub korzystający na zasadach określonych w art. 16h-16k i art. 16m z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a....

Ponadto zgodnie z art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w umowie leasingu, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych.

W przedstawionym przez Spółkę przykładzie wartość początkowa została określona w umowie leasingu. Na wartość tą składa się suma "części kapitałowych" rat leasingowych oraz opłata wstępna. Tak ustalona wartość początkowa stanowi podstawę do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Wskazane przez Wnioskodawcę nakłady poniesione przed przyjęciem przedmiotu leasingu, tj.

• prowizja od umowy pośrednictwa,

• wycena nieruchomości,

• ocena stanu środowiska w zakresie skażenia metalami ciężkimi i substancjami ropopochodnymi,

zdaniem tut. Organu nie powiększają wartości początkowej przedmiotu leasingu gdyż wartość początkowa przedmiotu leasingu może być zmieniona przez korzystającego wyłącznie gdy dokonane nakłady ulepszają przedmiot leasingu. Ww. wydatki zdaniem tut. Organu stanowią koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe tut Organ stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 18.12.2006 r. uznał za nieprawidłowe.

Podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 18.12.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 10.01.2007 r. (data wpływu do tut. Organu 11.01.2007 r.) oraz pismem z dnia 08.02.2007 r. (data wpływu do tut. Organu 13.02.2007 r.) i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.