Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku z dnia 25 stycznia 2007 r., złożonym w dniu 30 stycznia 2007 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co co zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 30 stycznia 2007 r. wpłynął do tutejszego. organu podatkowego wniosek Spółki z dnia 25 stycznia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wyżywieniem pracowników będących uczestnikami szkoleń.

Opisany stan faktyczny przedstawia się następująco:

Spółka zajmuje się działalnością reklamowo-marketingową i specyfika działalności wymaga przeprowadzania częstych szkoleń pracowników, związanych z podejmowaniem nowych projektów. W trakcie wielogodzinnych zajęć Spółka zapewnia pracownikom gorące i zimne napoje, słodycze a także czasami, ze względu na czas prowadzonych zajęć ciepły posiłek. Spółka podkreśla, że przepisy wewnętrzne firmy przewidują zapewnienie wyżywienia pracownikom biorącym udział w szkoleniach. W powyższym stanie faktycznym powstały wątpliwości czy wydatki związane z wyżywieniem pracowników będących uczestnikami szkoleń są wydatkami reprezentacji czy kosztami ogólnymi firmy.

W ocenie Spółki wydatki na zakup artykułów spożywczych, usług cateringowych i usług gastronomicznych związane z wyżywieniem pracowników podczas szkoleń nie mają nic wspólnego z kosztami reprezentacji, a są jedynie zwykłymi kosztami ponoszonymi w związku z prowadzoną działalnością. Specyfika Spółki wymaga przeprowadzania okresowych szkoleń, a także szkoleń dotyczących poszczególnych akcji promocyjnych. Według Spółki wydatki ponoszone w związku z tymi szkoleniami (a później przedkładające się na konkretne przychody z działalności Spółki) powinny być w całości zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, na podstawie przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr. 54, poz. 654 ze zmianami), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust. 1.

Z powołanych przepisów wynika, że o zakwalifikowaniu wydatku do kosztów uzyskania przychodu decyduje spełnienie następujących przesłanek:

1) wydatek nie jest wymieniony w zamkniętym katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zawartych w przepisach art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

2) wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Stosownie do przepisów art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia reprezentacji, należy odwołać się do znaczenia określonego w słownikach. Zgodnie ze "Słownikiem języka polskiego" (PWN, Warszawa 1981) reprezentacja to "okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związana z zajmowanym stanowiskiem lub pozycją społeczną". Wydatki na reprezentację pośrednio promują podmiot gospodarczy poprzez stworzenie pozytywnego wizerunku firmy, który ma ułatwić zawarcie umowy itp.. Reprezentacja skierowana jest do klientów spółki i nie mamy z nią do czynienia gdy spotkanie ma charakter wewnętrzny.

Wydatki na poczęstunek dla pracowników w trakcie szkoleń nie są zatem kosztami reprezentacji, lecz mają charakter świadczeń dla pracowników, będących kosztami ogólnymi firmy. Poniesione przez Spółkę wydatki na poczęstunek w trakcie szkoleń pracowniczych, których celem jest zwiększenie przychodów firmy, stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu cytowanych wyżej przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.