Temat interpretacji

Stowarzyszenie złożyło wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, prosząc o wyjaśnienie czy w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego i z budżetu państwa w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego otrzymane dotacje obligują do zapłacenia podatku dochodowego od osób prawnych?

W uzasadnieniu Stowarzyszenie wskazało, że realizuje projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Na realizację projektu Stowarzyszenie otrzymuje dotację na podstawie umowy z Urzędem Marszałkowskim.

Uzupełniając wniosek Stowarzyszenie wskazało, że realizowany projekt jest skierowany do osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej oraz nie zarejestrowanych jako bezrobotne. Dla takich osób przewidziane jest udzielenie wsparcia w postaci udziału w szkoleniach z zakresu podejmowania i prowadzenia działalności gospodarczej, doradztwa indywidualnego i specjalistycznego a także udzielanie świadczeń pieniężnych postaci jednorazowej pomocy oraz w postaci wsparcia pomostowego. Przewidywane szkolenia mają być prowadzone przez zatrudniony na potrzeby projektu personel.

Stowarzyszenie stoi na stanowisku, że z tytułu otrzymanych dotacji nie powinno odprowadzać podatku dochodowego od osób prawnych ponieważ cała otrzymana dotacja jest przeznaczona na realizację projektu, w związku z czym nie powstaje dochód. Ponadto Stowarzyszenie przypomniało, że przedmiotowy projekt jest realizowany zgodnie z celami statutowymi Stowarzyszenia co zwalnia Stowarzyszenie z podatku dochodowego od osób prawnych.

Na wstępie należy zauważyć, że pytanie Stowarzyszenia jest co do zasady błędnie zredagowane, ponieważ sama okoliczność uzyskania przychodów z określonego źródła nie decyduje ostatecznie o tym czy powstanie zobowiązanie podatkowe czy też nie. Ponadto cała konstrukcja pytania jest wewnętrznie niespójna i dotyka różnych regulacji występujących na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które mają wpływ na powstanie zobowiązania: czym innym są zwolnienia przedmiotowe określone w art. 17 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 nr 54 poz. 654 z późn. zm.) a czym innym brak obowiązku uiszczenia podatku z uwagi na niewystąpienie dochodu (art. 7 ust. 2). Czym innym jest z kolei zwolnienie przedmiotowe ze względu na źródło pochodzenia dochodów a czym innym zwolnienie ze względu na realizację celów statutowych, z którymi ustawa wiąże zwolnienie od podatku.

Z treści przedstawionego stanu faktycznego można wysnuć wniosek, iż Stowarzyszenie podjęło wątpliwość czy dochody ze środków uzyskanych na realizację projektu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego są wolne od podatku jako dotacja otrzymana ze środków Unii Europejskiej a jeżeli nie to czy dochody są wolne od podatku jako przeznaczone na cele statutowe Stowarzyszenia.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Pomoc realizowana za pomocą wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Przedmiotowa pomoc nie jest także wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.), który stanowi, że wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa oraz budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych, ponieważ pomoc otrzymywana na realizację programu nie jest dotacją w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.).

Stowarzyszenie jako beneficjent końcowy pomocy otrzymane środki powinno zaliczyć do przychodów stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy.

Przy zastosowaniu wskazanych wyżej przepisów, skutki podatkowe dla Projektodawców prowadzących działalność gospodarczą będą neutralne, bowiem przychody z otrzymanych środków zostaną zrównoważone wydatkami (stanowiącymi koszt podatkowy) na sfinansowanie realizowanych projektów.

Gdyby w przypadku Stowarzyszenia nie doszło do zrównoważenia przychodów i kosztów a powstały dochód zostanie przeznaczony na cel określony w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (również wynikający z realizacji przedmiotowego projektu) to dochód taki będzie wolny od podatku z uwagi na okoliczność, że celem statutowym Stowarzyszenia jest między innymi działalność oświatowa.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że ostateczne stanowisko Stowarzyszenia jest co do zasady prawidłowe.