Temat interpretacji
W dniu 5.04.2005r. Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w sprawie określenia daty powstania przychodu należnego w przypadku refakturowania przez wynajmującego na najemcę kosztów z tytułu dostaw energii elektrycznej, usług telekomunikacyjnych, usług rozprowadzania wody i gospodarki ściekami.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności zajmuje się wynajmowaniem powierzchni handlowych. Umowa najmu przewiduje, iż najemca pokrywa koszty zużycia energii, rozprowadzania wody, odprowadzania ścieków i usług telekomunikacyjnych.W związku z powyższym, Spółka refakturuje wyżej wymienione koszty eksploatacyjne na użytkowników wynajmowanych powierzchni handlowych.
Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu refakturowania wyżej wymienionych kosztów powstaje - zgodnie przepisem art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - z dniem upływu terminu płatności wynikającego z faktury sprzedaży, a jeśli termin ten nie jest określony, z ostatnim dniem miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.
Na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za datę powstania należnego przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
- 1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
- 2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
- 3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3d ww. ustawy w przypadku rozliczeń z tytułu:
- 1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
- 2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
- 3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów
- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę przepis art. 12a ust. 3d ustawy nie ma zastosowania. Przepis ten bowiem dotyczy rozliczeń przychodów przez producentów i bezpośrednich dostawców wyżej wymienionych usług, a Spółka jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat ze te usługi, poprzez ich refakturowanie. Pojęcie refaktury zostało ukształtowane przez praktykę i nie jest unormowane przepisami prawa. Przyjmuje się, że refakturowanie usług jest możliwe wtedy, gdy strony zawarły miedzy sobą umowę przewidującą taką możliwość. Refakturowanie powinno być w takiej umowie czynnością uboczną, zaś strony powinna łączyć umowa o charakterze zasadniczym (np. umowa najmu lokalu).
W związku z tym, iż Spółka nie jest dostawcą wody, energii, usług telekomunikacyjnych, itp., a tylko pośrednikiem w przekazywaniu opłat za te świadczenia, którymi z kolei obciąża najemców, zastosowanie znajduje pkt 3 cytowanego na wstępie art. 12 ust. 3a, co oznacza, że za datę powstania przychodów z tego tytułu należy przyjąć każdorazowo datę wystawienia faktury jednak nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę.